税法的交易定性理论_滕祥志(14)

税法的交易定性理论

化,以及税法理论研究的逐渐深入,这一观念有待纠正。

所得实现的数量和时点、成本、费用及损失的认定和扣除等具有复杂的表现形式。就实现时点而言,个人所得税的所得实现,以现实所得为原则,以权益所得为补充。而企业所得税以权益所得(权责发生制)为原则,以现实所得为补充。例如房产税的税基问题:房产税计税房产原值中是否应该包括地下车库和配套设施?由于从物理和使用特性看,地下车库和相关配套设施系房产不可分割的有机组成部分,开发商在归集建设开发成本和费用时须将地下车库和小区配套设施记入开发成本,因此,地下车库和配套设施系/房产0,应该合并计算缴纳房产税。5关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知6(财税(2005)181号)规定,具备房屋功能的地下建筑,包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等都需要征收房产税。再如,与厂房一起转让的中央空调应如何纳税?是否应单独计征增值税?从物理特性看,中央空调系房产的配套设施和有效组成部分,应当计入房产原值计缴房产税,并进入固定资产逐年计提折旧并作所得税税前扣除,相应地,在房产转让时中央空调的转让应计入房产转让总值计算缴纳营业税(及附加)和

vo 企业所得税。

四、交易定性的理论前景

税收实务中纳税主体的认定也好,税收客体的有无、定性和量化也好,欲求得合理合法的解决,离开法律分析的技术和综合法学的功底,殊难奏效。较之其他法学门类,此亦彰显税法的综合性、复杂性、挑战性和独特性。而实质课税主义,既在简单合约交易的场合贯彻,亦在复合交易或交易定性与法律关系相悖时呈现,以求得税法的公平正义,彰显税法的精神气质。

中国本土的税法学面临学术破局的重大任务,不能仅停留在介绍域外税法学术观点的层面,必须立足于本土实践。税法的复杂性在于,其多学科、跨部门和法学综合的特性造成了税法势必后于民商法、行政法、刑法甚至会计学形成学科知识积累。不过,当税务问题的法律属性日益呈现,当税法学掌握了交易定性等理论和分析工具之后,税法分析遂成为一项实践性强、逻辑自足、日益精细且受人尊敬的活动。

=主要参考文献>

11张守文:5税法原理6,北京大学出版社2004年版。

21杨小强、叶金育:5合同的税法考量6,山东人民出版社2004年版。

31滕祥志:5税法实务与理论研究6,法律出版社2008年版。

41黄茂荣:5税法总论6(第二册),植根法学丛书编辑室2005年版。

51滕祥志:5部颁税法规则正义6,载5公法研究6(第10辑),法律出版社2011年版。

61王泽鉴:5民法概要6,中国政法大学出版社2002年版。

(责任编辑:姚海放)5财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知6(财税[2009]113号)规定:/以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,无论在会计处理上是否单独记账与核算,均应作为建筑物或者构筑物的组成部分,其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。0中央空调属于附属设备和配套设施。因此,纳税人销售厂房附属的中央空调,应按转让不动产对待。vo

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