税法的交易定性理论_滕祥志(11)

法学家 2012年第1期

vn分立时,土地房产进行分割是否需要缴纳土地增值税? 物业公司代收水费电费煤气费是否应计算

wnxn营业额并缴纳营业税? 公用企业收取集资费是否应计算所得? 相应地,电力企业收取电能表成

yn本费究竟系代收款还是应计算所得? 在财产税中,位于城市、县城、建制镇的有顶、有柱、无墙

(能避雨但不能遮风或避雨遮风功能均较差)的/仓库0是否为/房屋0?相应的储物之/仓库0是否为房产税的课税客体?在我国台湾地区税法中,对于住宅的房产实行免税,问题是作为圣坛庙产

zn的房屋是否系/住宅0 而应在免税之列?

5婚姻法司法解释6(三)出台,引发婚前房产婚后加名潮。试以此为例,说明并论证契税税收客体的有无。

首先,5契税暂行条例6规制的转移不动产和土地使用权的行为,在房地产开发和销售环节大量存在,其税收客体为转移不动产的交易行为。税法为堵塞税收规避漏洞,又规定不动产赠与视同不动产转移的交易行为,是将赠与拟制为交易。5婚姻法司法解释6(三)出台后,打破了同居共财

{n 的习惯法,将婚姻关系中的个人主义推向极致。这样,由于婚前财产并不因婚姻关系存续而转变

|n 为共同财产,势必引发婚姻关系中的动荡、算计和不安。于是,无房产的一方为保证自己的权

益,就要求有房一方在房产证上加上自己的姓名,以为将来婚姻生活幸福的长期保障。这一行为,实质上是有房一方将财产带入婚姻,组建家庭,维持家庭情感生活的伦理行为,而非单纯的民法意义上的不动产转移行为,更不是契税法需要规制的交易行为。

其次,依照中国传统,男方置房迎取新娘,女方置办嫁妆进入婚姻,乃是天经地义之事。这种男方备房迎娶新娘,是以无房的女方对家庭婚姻的将来付出作为对价的,这种付出的代价虽通常不以金钱计量,但实质上女方对家庭的贡献与男方具有同等的经济价值,这样,婚前一方的房产自然进入家庭成为夫妻共同财产。因此,/婚后加名0行为貌似没有对价,实质具有对待给付,且具有5土地增值税暂行条例6第2条:/转让国有土地使用权、地上的建筑物及附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人,为土地增值税的纳税义务人(以下简称纳税人),应当依照本条例缴纳土地增值税。05土地增值税暂行条例实施细则6(财法字[1995]6号)第2条:/条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入,是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。0

w5国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知6(国税发[1998]第217号)规定:/关于物业管理n

企业代收费用是否计征营业税的问题,根据5中华人民共和国营业税暂行条例6及其实施细则的有关规定精神,现通知如下:物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租的行为,属于营业税-服务业.税目中的-代理.业务,因此,对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费燃(煤)气费、维修基金、房租不计征营业税,对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。维修基金,是指物业管理企业根据财政部5物业管理企业财务管理规定6(财基字[1998]7号)的规定,接受业主管理委员会或物业产权人、使用人委托代管的房屋共用部位维修基金和共用设施设备维修基金。0

x参见史学成:5铺设天然气管网收取集资费应否纳税6,载5财税法论丛6(第2卷),法律出版社2003年版。笔者认为,n

公用企业收取公用事业集资费,虽然作为收费依据的相关规范性文件将收费名头冠以/专户专用0或/收支两条线0管理,但本质上,在实际未进入/专户专用0和/收支两条线0管理的情况下,该等收费系企业向用户收取费用取得收入,且不属于5企业所得税法6的免税收入范围,应计缴所得税。

y参见滕祥志:5某供电局诉某地税稽查局税务处理决定超越职权一案的法律分析6,载北京市地方税务局、北京市地方税n

务学会主编:5税务稽查疑难案例法理评析6,中国税务出版社2007年版。本质上,电能表成本费究竟系/代收款0还是供电局的/资本性支出0,取决于电能表成本费的实际收支状况,而不取决于国家或者省发改委某个规范性文件将之定性为/代收费0或者/收支两条线管理0。实际情况为:施工合同、验收报告、结转固定资产决算表,证明电能表是构成农网改造工程的一部分,且供电局收取费用时向农户开具发票,在其中某一个年度结转收入并交纳企业所得税,说明电能表成本费应该是工程投入的固定资产的一部分,本应由供电局自行投入,但是却向农户收取,故应以收入看待,且不得税前扣除,而应该在固定资产中逐年计提折旧。

z参见台湾地区大法官会议释字第460号,载维基文库网http://zh1wikisourcen 1org/wiki/%E9%87%8B%E5%AD%97%E7%AC%AC460%E8%99%9F,2011年11月2日访问。

{参见赵晓力:5中国家庭资本主义化的号角6,载5文化纵横62011第2期;强世功:5司法能动下的中国家庭)))从最高n

法院关于3婚姻法4的司法解释谈起6,载5文化纵横62011年第2期。

|参见王涌:5法律,请不要离间我们的婚恋6,载5新世纪周刊62011年第33期。n vn