商业银行教材或自学参考

的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目。

2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。

4.出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

（二）交易性金融资产成本的确定

银行划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目。银行在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，银行应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。

处置该金融资产时，该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时，调整公允价值变动损益。

【例6-1】A银行于2006年2月20日以货币资金购入下列公司的股份作为交易性金融资产（见表6-1），并作相关的会计处理如下：