商业银行教材或自学参考

账面价值900 000元。

甲银行的投资占H公司有表决权资本的70％，其初始投资成本与应享有H公司所有者权益份额相等。2005年H公司全年实现净利润550 000元；2006年2月宣告分派现金股利350 000元；2006年H公司全年净亏损2 100 000元；2007年H公司全年实现净利润850 000元。

根据资料，甲银行投资时的会计分录为：

借：长期股权投资——成本——H公司900 000

贷：无形资产——土地使用权900 000

2005年12月31日，H公司实现净利润，甲银行按持股比例计算应享有的份额，并确认为投资收益。其会计分录为：

借：长期股权投资——损益调整——H公司（550 000×70％）385 000 贷：投资收益——股权投资收益385 000

2005年年末“长期股权投资——H公司”科目的账面余额

=900 000+385 000=1 285 000（元）

2006年宣告分派股利，甲银行按应得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。其会计分录为：

借：应收股利——H公司（350 000×70％）245 000

贷：长期股权投资——损益调整——H公司245 000

宣告分派股利后“长期股权投资——H公司”科目的账面余额

=1 285 000-245 000=1 040 000（元）

2006年12月31日，由于H公司全年发生净亏损2 100 000元，甲银行按持股比例计算应承担的亏损额为1 470 000元（2 100 000×70％），但因“长期股权投资——H公司”的账面价值为1 040 000元，而长期股权投资的账面价值只能减记至零为限，因此，当期只能减少“长期股权投资——H公司”账面价值的金额为1 040 000元，未确认的亏损分担额为430 000元（1 470 000-1 040 000），该部分未确认的亏损分担额，应在备查簿中进行登记。其会计分录为：

借：投资收益——股权投资损失1 040 000

贷：长期股权投资——损益调整——H公司1 040 000

2006年12月31日“长期股权投资——H公司”科目的账面价值为零。