商业银行教材或自学参考

2007年12月31日，因H公司实现净利润850 000元，按持股比例计算甲银行可享有595 000元（850 000×70％），按规定可享有的投资收益首先应当减去以前未确认的亏损分担额430 000元，差额部分165 000元（595 000-430 000），才可恢复长期股权投资的账面价值。其会计分录为：

借：长期股权投资——损益调整——H公司165 000

贷：投资收益——股权投资收益165 000

【例6-12】2006年4月1日，甲银行以支付密码专利权向乙公司投资，专利权的账面余额为1 200万元，已计提减值准备100万元。双方协议确定，甲银行投入乙公司的专利权按1 100万元作价，作为资本入账，甲银行拥有乙公司30％的股份，并具有重大影响。假定投资时，初始投资成本与应享有乙公司所有者权益份额相等，即不形成股权投资差额；乙公司2006年度累计实现净利润750万元，其中，1~3月份实现净利润150万元。甲银行的会计处理如下：

2006年4月1日，甲银行以其专利权向乙公司投资，视为非货币性交易，按投出专利权的账面价值作为初始投资成本。由于甲银行拥有乙公司30％的股份，并具有重大影响，采用权益法核算对乙公司的投资。其会计分录为：

借：长期股权投资——成本——乙公司11 000 000

无形资产减值准备1 000 000

贷：无形资产12 000 000

在采用权益法核算时，甲银行应按乙公司实现的净损益计算应享有或应分担的份额。但由于甲银行是于2006年4月1日投资的，投资前被投资单位实现的净利润不应由甲银行享有，而只能按投资后乙公司实现的净利润计算应享有的投资收益。并作会计分录如下：

甲银行应享有乙公司净利润并确认为投资收益=（750-150）×30％=180（万元）

借：长期股权投资——损益调整——乙公司1 800 000

贷：投资收益1 800 000

投资企业享有被投资单位损益的份额，如果会计年度内投资（持股）比例未发生变动，应在年度终了时，按年度终了时的持股比例计算确认投资损益；如果会计年度内投资（持股）比例发生变动，应分别按年初持股比例和年末持股比例