2011年度建筑安装行业的涉税风险控制策略与税务(14)

（3）缴纳预收账款营业税：

借：应交税费——营业税 9万

贷：银行存款（或现金） 9万

合同约定付款日期所缴纳的营业税同此分录，营业税为81万元。

（4）登记发生成本：

借：工程施工 2700万

贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 2700万

（5）年底确认收入：

完工程度2700÷4500＝60%，收入为5000×60%＝3000万元，毛利为（5000－4500）×60%＝300万元。

借：主营业务成本 2700万

工程施工——毛利 300万

贷：主营业务收入 3000万

案例分析

（6）登记已结算工程款：

借：预收账款 300万

应收账款 1500万

贷：工程结算 1800万

“计入营业税金及附加法”对企业的损益产生影响，进而影响到预交企业所得税，对企业有一定的益处。如果企业预收账款在年底全部转为收入的情况下。其对应产生的营业税及附加自然在企业所得税税前扣除，但如果企业年底没有收入或确认的收入小于预收账款，其所对应（缴纳）的税费能否在企业所得税税前扣除（包括按合同规定的付款日期所产生的税费），普遍的观点认为是可以在企业所得税前扣除。

2.“实际结算法”。在实际工作中，尤其是一些中小施工企业中，完工百分比法基本被摒弃不用，成为理论上的核算方法，工作量法则有少量施工企业采用，更多的施工企业是以与发包方的结算金额来确认收入。

【案例分析】

某路桥工程有限公司系一家具有二级施工资质的施工企业，于2011年1月与客户签订了一项总额为5000万元的公路施工承包合同，3月份已全面开工，计划在2012年9月完工，预计该工程的总成本为4500万元，2月份根据合同预收工程款300万元已如期到账，2011年合同约定发包方的付款日期分别是7月30日1500万元、11月30日1200万元。假设至2010年末工程实际发生成本2700万元，已结算工程价款1800万元，假设采用完工百分比法进行核算，该公司2011年预收账款的财税处理如下：

（1）收到预收工程款：

借：银行存款 300万

贷：预收账款 300万

（2）缴纳预收账款营业税：

借：应交税费——营业税 9万

贷：银行存款（或现金） 9万

合同约定付款日期所缴纳的营业税同此分录，营业税为81万元。

（3）登记发生成本：

借：工程施工——合同成本 2700万

贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 2700万

（4）年底确认收入：