2011年度建筑安装行业的涉税风险控制策略与税务(21)

③缴纳营业税时

借：应交税费——应交营业税 1800000

贷：银行存款 1800000

④分包工程完工验工结算时

借：工程施工——分包成本 19400000

——分包成本（营业税金及附加） 600000

贷：应付账款 20000000

⑤支付工程款时

借：应付账款 20000000

贷：银行存款 20000000

⑥乙公司确认该项目收入与费用时

借：主营业务成本 74400000（19400000+55000000）

应交税费——应交营业税 600000

工程施工——合同毛利 5000000

贷：主营业务收入 80000000

⑦工程结算与工程施工对冲结平时

借：工程结算 80000000

贷：工程施工——合同成本 75000000

——合同毛利 5000000

⑧根据分包人提供的发票,到主管税务机关退还营业税及附加:

借：银行存款 600000

贷：应交税费——应交营业税 600000

（三）在建设单位代扣代缴总包和分包营业税的情况

【案例分析】乙建筑公司承包一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，分包给丁公司承建。乙公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下：

①乙公司完成项目发生成本费用时，

借：工程施工——合同成本 55000000

贷：原材料等 55000000

收到甲方一次性结算的总承包款时，

借：银行存款 77600000

应交税费——应交营业税 2400000

贷：工程结算 80000000

②计提营业税金及代扣营业税时

计提营业税金＝（8000－2000）x3%＝180（万元）

应代扣营业税＝2000x3%＝60（万元）

借：营业税金及附加 1800000

应付账款 600000

贷：应交税金——应交营业税 2400000

③分包工程完工验工结算时

借：工程施工——合同成本 20000000

贷：应付账款 20000000

④支付工程款时

借：应付账款 19400000