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导刊2010年第11期，第15页，共56页

沃尔玛内控实施-立信锐思系列内控案例分析

上海立信锐思信息管理有限公司 2010年8月12日

1992年COSO委员会发布《内部控制—整体框架》的报告，即著名的COSO报告。该报告提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。本文以 “控制环境（control environment）”为例予以论证。在对零售巨头沃尔玛案例的分析与研究过程中，处处显示着良好的控制环境对沃尔玛成功的关键性影响。

一、诚信的原则和道德价值观

沃尔玛的企业道德价值观可归纳为“我为人人，人人为我”。

“我为人人”，沃尔玛将顾客定位于“公司最大的老板”，站在顾客角度提出天天平价、三米微笑、200%满意等原则。三米微笑原则要求员工要对三米以内的顾客微笑，规定员工认真回答顾客的提问，永远不要说“不知道”。

二、评定员工的能力

员工的能力在企业经营管理中的作用绝对重要，员工的能力不仅仅指知识与技能，还涵盖着员工的操守、道德观、价值观等各方面。沃尔玛人始终坚持“日落原则”，尽最大可能在太阳下山也就是下班之前把当天的问题全部解决，绝不拖到第二天。沃尔玛通过培训主动帮助员工提高工作能力，并给员工平等竞争机会，因此，不少总经理都出自还货员、收银员之类的普通员工。

三、董事会

董事会是公司内部控制系统的核心，沃尔玛董事层在内控制度的有效运行中发挥了重大作用。下面以沃尔玛投资卫星系统为例。

在提出要建立自己的卫星系统时，山姆 沃尔顿并不赞成。然而最终沃尔玛实现了全球联网。正因为这种高速的信息处理与沟通系统，沃尔玛实现了高效率和高利润的经营活动，也证实了董事会的超凡智慧和在内控中运作的有效性。

四、管理哲学和经营风格

企业制定的任何制度都不可能超越设立这些制度的人，企业内部控制的有效性同样也无法超越那些创造、管理与监督制度的人的人文理念和价值观。管理者的人文理念和价值观在企业管理中体现为管理哲学和经营风格。

山姆崇尚节俭，沃尔玛始终坚持低加价的零售经营模式。在这种控制环境影响下，沃尔玛的采购、管理等采取了最低成本的额略。在此基础上，沃尔玛售出商品的加价率坚持绝不超过30%，将尽可能多的利润让给客户，由此带来价格最低以符合消费者最大利益最节俭的销售理念。

除此之外，沃尔玛管理者其他诸如勇敢坚韧、善于创新、精力充沛、诚实公正等风格也深刻渗入了沃尔玛的企业文化，融会于沃尔玛的内部管理控制。

五、组织结构

企业的组织结构模式影响经营效率和效果，也从侧面体现了公司控制权的配置和行使。内控环境中的组织结构非常重要，它构建了内控制度的骨架。沃尔玛商店在美国星罗棋布，但是，沃尔玛的机构精简度为人称道。

沃尔玛每家分店由一位经理和至少二位助理经营管理，经理负责整个商店的运营，助理经理则分别负责耐用商品和非耐用商品的管理；他们又领导着36个36个商品部门经理。