案例

上升，且制造费用的构成也日益复杂化。在这种情况下倘若仍以日益减少的人工工时为基础来分配这些比例逐渐增大的间接费用，必然导致成本信息的严重失真，进而引起成本控制失效，经营决策失误。作业成本计算法由于对不同作业的间接成本采用不同的间接费率进行分配，因此，它能够克服传统成本计算法的成本扭曲问题，提供更准确的成本信息，对于正确分析作业成本、核算产品成本、进行资本支出评价有着十分重要的意义。

作业成本法最重要的优点就是它能促使管理人员想方设法进行成本控制。一旦确认了某种产品消耗的间接成本产生的原因，那么管理人员就会从降低成本角度对各种间接成本进行重新评估，消除不增值作业，改进增值作业，以促使间接成本费用的降低。所以说，作业成本计算法不仅保证了成本计算的准确性，而且可促使企业有效地控制间接成本，不断降低产品成本。

三、作业成本法在企业中的运用

1、作业成本法的应用条件

从本质上来看，ABC 法既是一种成本计算方法，也是一种成本管理方法。ABC 的适用条件有 2个层次。

（1）ABC 作为成本计算方法，将产品的成本通过资源、作业、产品 3 个层次的计算，以求得到较为准确真实的成本信息，所以，建筑施工企业要采用这种成本计算法，需要具备以下基本条件：一是企业规模较大，产品种类繁多。二是企业管理水平较高。三是企业生产和经营自动化程度比较高，间接费用占总成本比例较大。四是拥有先进的计算机技术。五是财务人员素质较高，掌握全新的成本管理思想。

（2）ABC 作为一种作业分析方法来说，却并不局限于上述条件，上述条件是针对作业成本计算的，而不是针对成本管理，即作业分析法。因此，任何需要改善基础管理，把管理深入到作业层次进行作业管理，从而有效降低产品成本，提高企业管理水平和市场竞争力的企业都适用作业成本管理。作业成本法是适应于现代制造环境而产生的，目前，我国施工企业尚未涉足作业成本法，但进入 80 年代后，电子计算技术的发展和应用、信息处理技术的发展为实行多元化制造费用分配标准的作业成本法奠定了坚实的技术基础。随着市场经济的发展，近些年来建筑企业新的管理思想、组织和模式的创新、建筑施工技术的进步和信息化程度的提高、以及更加激烈的竞争环境，都促使我国建筑企业要采用一种全新的管理理念。

2、作业成本法的基本特征和计算步骤

2．1基本特征

作业成本计算的核心是在计算产品成本时，先将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给产品成本。作业成本法的几个基本特征：

（1）作业。从作业管理角度出发，无附加价值的作业应当尽量剔除，所以，作业成本计算中所指的作业是指会发生成本且具附加价值的经济活动。

（2）资源。作业成本法是适合于对间接成本进行合理分配的一种方法，所以，这里的资源库中汇集的是一些间接费用耗用的资源。

（3）作业的成本会计处理。在作业成本制度中成本的发生按其性质记载，再将有关成本按各作业进行归类，就是将已确认的作业看成是一个成本中心，而不是将某一生产部门视为成本中心。

（4）成本动因。成本动因是指作业成本与产品之间的相关性，作业的成本分配必须符合相关性的要求。

（5）增加直接成本。在传统成本制度下只有直接材料和直接人工属于直接成本，其余各项则归于间接成本。在作业成本制度下则尽可能将各类成本都归于直接成本。

2．2计算步骤

作业成本法的基本原理：生产导致作业的产生，作业导致成本的产生，成本与费用是通过作