成本会计学案例(2)

案例

总体思路：“从账制表、表间取数、从表制证、账表结合、账证相对”。从账制表是指从录入的账本中通过以表格形式取数，制作有关表格，也可以通过K/3系统（以下称“软件”）手工制作表格。表间取数是指通过软件制作的各类表格间用定义公式形式相互取数，得到有用的会计信息。从表制证是指在制作好各类会计信息的表格中取数，通过定义会计凭证公式，达到制作会计凭证的目的。账表结合是指从账上取得的会计信息，反映在报表中要真实，起到互相对应的作用。账证相对是指上述不论通过从表制证，还是从账制证均应作到账证相符、账表相符。

某集团物流实施涉及到的企业和部门众多、业务类型多样。从业务流程角度看，既包括业务全面且独立的企业实体，又包括仅有库存管理的二级生产车间，还包括负责提供办公用品等辅助材料的相关部门；从核算方式看，不仅包括完全独立核算的股份公司，还包括独立考核的内部企业。（各企业间的业务处理流程见附1所示）从业务流程图中可以看出某集团涉及物流的企业和部门较多，其中虽然拥有采购权限的部门较多但采购业务模式基本相同；某集团产品销售主要是通过销售公司，但有些生产辅料的公司（如耐火公司、炉料公司等）也有相应的销售业务产生，并且在这些公司的销售业务中包括内销和外销两种（销售价格分为内部价格和外部价格两种）。

1、业务模型

（1）采购业务。各拥有采购权限的公司采购业务的模式基本相同（即从供应商处采购相应的原料和其他物料、用品），但由于这些公司向集团内部其他企业提供材料的方式不同可以分为以下几类：

1）集团内部企业材料领用。集团内部拥有采购权限的企业通过采购流程采购的原料和其他材料按照各生产部门的需要将物料发送到相应的生产部门，主要包括：炉料公司、材料公司、耐火公司、自控部、保卫部等。该类公司在处理与集团内部企业往来出入库成本时采用计划成本法，在与企业内部其他公司进行结算时采用企业内部统一定价处理。当该类公司或部门发生外销业务时，外销材料的出入库成本计算采用实际成本法（加权平均法），与外销的对应企业结算时采用实际价格进行处理。

2）独立的企业向集团内部企业销售材料。某集团控股的独立公司采购的物料向集团内部企业提供时通过销售的方式，销售时要开具相应的发票，这类公司包括：实业公司和股份公司。这类公司在处理与集团内部企业往来出入库成本时采用计划成本法，在与企业内部其他公司进行结算时采用企业内部统一定价处理。当该类公司或部门发生销售业务时，销售材料的出入库成本计算采用实际成本法（加权平均法），与外销的对应企业结算时采用实际价格进行处理。

3）集团内部拥有采购权限的企业之间的材料调拨。当生产中需要的物料必须是进口材料时，进出口公司则作相应的采购业务，但由于生产中提供的材料和炉料必须是材料公司和炉料公司提供的，因此将会发生进出口公司的物料向材料公司和炉料公司的调拨。

（2）销售业务。某集团的销售业务通过专门的销售公司完成，该公司有一套专项开发的独立的销售系统，负责全公司半成品和成品的销售

（3）仓存业务。在集团内部各企业都有独立的仓库，在处理集团内部企业间物料的传递业务时物料的出入库成本将根据集团制定的内部价格进行计算；而当企业发生外销业务时，物料的出入库成本将根据实际的价格进行计算。

由于某集团对半成品和成品管理有严格的要求，因此集团内部各生产部门生产的半成品及成品都是通过一个专门仓库进行统一管理。

原材料、半成品、成品入库时都要经过质检部门的检验。原材料在投入生产之前需要质检部门对材料进行重量的重新测定，以鉴别材料应用于何种产品的生产；半成品和成品在入库之前需要质检部门鉴定材料的等级并制定相应的价格。