案例

业联系在一起的。因此，作业成本计算法的成本计算程序，就是把各资源库成本分配给各作业，再将各作业成本库成本分配给最终产品。这一过程可以分为以下 5 个步骤：

（1）确认和计量企业耗用的资源。

（2）分析和确认耗用资源的作业将这些作业分类汇总建立作业库。

（3）确定资源动因，用资源动因将归集起来的资源成本分配给各作业。

（4）确定作业动因，用作业动因将各个作业中心的成本分摊到最终产品。

（5）计算产品成本。将分配到某产品的各作业成本（库）和直接成本（直接人工和直接材料）合并汇总，计算出该产品的总成本，再将总成本与产品数量相比，计算出该产品的单位成本。

3、实施作业成本法应注意的问题

作业成本法是一种较切合现代高新技术生产环境的成本计算方法，纠正了传统的完全成本法扭曲产品成本的现象，计算出来的产品成本较准确地反映产品与其消耗资源之间的关系，接近于真实成本。在高度自动化的生产环境与日益加剧的市场竞争情况下，更能为企业计划、控制和决策提供可靠的成本信息，也优于管理会计早先提倡的变动成本法。建筑施工企业在实施作业成本法时，应注意以下一些问题：

（1）作业成本法是作业成本管理的核心部分，其目的并不仅仅在于计算出产品成本，还在于计量各种作业耗用资源的成本，本质上是计量分析资源的流动。

（2）实施作业成本法应遵循成本—— 效益原则，任何一个成本系统并不是越准确越好，关键还需考虑其成本。

（3）作业成本法存在一定的主观性，如在作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上，不同的会计人员会有不同的结果。这种主观随意性有时会带来与实际较大的偏差。

（4）作业成本法是一种新的完全成本制度，拓宽了成本的计算范围，产品成本包括以前不能追溯的期间费用，计算出来的成本指标值比按传统完全成本法计算的结果差异很大，实施时应注意与现行成本制度的衔接和融合。

（5）实施作业成本法必须取得单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持，做好全体员工的培训工作，提高全员的成本意识，避免和消除交叉作业，消除实施过程中各种人为因素造成的阻力，以促进降低成本和提高效率，这是作业成本法的精髓。

（6）实施作业成本法，应做好会计有关的基础工作，确保会计信息真实可靠，否则，假帐真算，运用成本昂贵的作业成本法，无异于劳民伤财。

（7）作业成本法经过西方国家的应用，被证明是先进而有效的成本会计方法，但是，最先进的管理方法对每个企业来说未必就是最合适的，任何管理理论和方法的应用都会受到企业内外各种环境因素的制约和影响。如果不考虑其应用环境盲目使用，势必会导致事倍功半，得不偿失。

作业成本法是一种先进的成本计算、成本控制方法，它融合了许多先进的管理思想。在我国，近年来对作业成本法的应用研究也有了新的进展，应用行业也从制造行业推广到了服务业，这为我们在施工企业运用作业成本法奠定了一定的基础。我国施工企业应该积极创造条件，开展作业成本法。即使目前非常先进的施工企业没有全面应用作业成本法的需求，也应吸收它的有关思想、观念来改进企业生产经营环境，增强企业自身的市场竞争能力。