2012年注册税务师-税务代理实务-答疑周刊(1-12期(9)

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【解答】外购已税消费品连续生产应税消费品的，购入时对于将来可抵扣的消费税可以直接计入应交税费－－应交消费税的借方，不再计入材料成本中。也可以在购入时先计入材料成本中，待实际生产领用时，按领用数量转出可抵扣的消费税。

税法规定的是对于消费税的抵扣，并没有单独规定城建税和教育费附加的抵扣，但对于代扣代缴三税的，应当同时代收代缴相应的城建税和教育费附加，这部分代扣代缴的城建税和教育费附加计入加工物资的成本，收回加工的应税消费品连续生产同类应税消费品时，因为可以抵扣生产领用的消费税，所以，当期实际缴纳的消费税因为有抵扣税金而少缴消费税，相应的城建税和教育费附加自然也就减少了，这是一个自然减少的过程，而不存在什么转不转的概念。 用一个数据试一下吧：

假设委托加工化妆品一批，发出材料100万元，加工费10万元，

受托方代收代缴的消费税＝（100+10）/（1-30％）*30％＝ 47.14（万元）， 代收代缴的城建税＝47.14*7％＝3.3（万元），

代收代缴的教育费附加＝47.14*3％＝1.41（万元），

委托方收回后全部投入生产，再加工后的化妆品对外假设是200万元， 此时应纳的消费税是200*30％－47.14＝12.86（万元）， 相应的应缴纳的城建税＝12.86*7％＝0.9（万元）， 代收代缴的教育费附加＝12.86*3％＝0.39（万元）， 共计承担的消费税为47.14+12.86＝60（万元） 共计承担的城建税为3.3+0.9＝4.2（万元）

共计承担的教育费附加为1.41+0.39＝1.8（万元）

60

％％＝教育费附加为200*30％*3％＝1.8（万元）

由上述数据可知，城建税和教育费附加与缴纳的消费税是完全对应的。

二.【延期申报的条件及运用，和延期缴纳的区别】

【问题】延期申报的条件及运用，和延期缴纳有什么区别？ 【解答】延期申报的条件及运用，和延期缴纳的区别：

根据征管法实施细则第三十七条的规定，纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。

纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。

延期申报指的纳税申报延期，延期缴纳指的是延期缴纳税款，但纳税申报是按期正常申报的。

答疑周刊第7期 目录索引

一.【“应交税费——应交增值税”月末结转的处理】 二.【通知单的申请人】

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