2012年注册税务师-税务代理实务-答疑周刊(1-12期(11)

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根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，现对个人提前退休取得一次性补贴收入征收个人所得税问题公告如下：

一、机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

二、个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：

应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数

三、本公告自2011年1月1日起执行。 2、实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金所得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

二.【计算债资比的权益投资】

如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。 这样掌握：

所有者权益和实收资本+资本公积，比大小，以大的为基础 再实收资本和资本公积，比大小，以大的为基础

如果所有者权益中，盈余公积或者未分配利润，有负数，但是两者之和为正数的话，是以所有者权益为基础。

比如企业实收资本100，资本公积20，盈余公积50，未分配利润-80，那么所有者权益金额＝100+20+50-80＝90，此时属于所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和120，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和120。

如果企业实收资本100，资本公积-10，盈余公积50，未分配利润-80，那么属于实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，此时所有权权益为100。 答疑周刊第9期 目录索引

一.【单位代扣和代付个人所得税的会计分录】 二.【实际资产损失与法定资产损失】

一.【单位代扣和代付个人所得税的会计分录】

【问题】单位代扣和代付个人所得税的会计分录有何不同？

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