2012年注册税务师-税务代理实务-答疑周刊(1-12期(6)

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③出口报关销售时：

借：应收账款－应收外汇账款 １２３００００

贷：主营业务收入——出口销售收入 １２３００００ ④结转出口商品成本：

借：主营业务成本 １００００００

贷：库存商品——库存出口商品 １００００００

⑤申报出口退税时： 本环节应退增值税额＝100×9％＝90000（元）； 转出增值税额＝170000-90000＝80000（元）； 本环节应退消费税额＝1000000×30%＝300000（元）。 应退的增值税财务处理：

借：其他应收款—应收出口退税（增值税） 90000

贷：应交税费——应交增值税（出口）（出口退税） 90000 进项税额转出时：

借：主营业务成本-出口 80000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 80000 收到增值税退税款时：

借：银行存款 90000

贷：其他应收款—应收出口退税（增值税） 90000 收到消费税税款时： 借：银行存款 300000

贷：其他应收款－应收出口退税——消费税 300000

委托出口方式下： 续上例：假设兴隆外贸公司委托蓝天外贸公司（具有进出口经营权）出

借：库存商品——委托出口商品 １００００００ 贷：库存商品 １００００００ ②收到代销单时：

借：应收账款 １２３００００

贷：主营业务收入——出口销售收入 １２３００００ ③收到蓝天外贸公司交来的货款时：

借：银行存款 １２１７７００ 销售费用 １２３００ 贷：应收账款 １２３００００ ④结转委托出口商品成本：

借：主营业务成本 １００００００

贷：库存商品——委托出口商品 １００００００

⑤申报出口应退增值税、消费税（在委托方办理）、转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录“⑤”。

按申报数进行免抵退税核算： 1、外销时

借：应收账款－应收外汇账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

2、月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”做如下会计处理：

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