工程施工核算

工机械迁移等工程价款之外的各种费用。

总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

3.4.3会计政策

各合同段确定合同完工进度采取累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：

1、施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。

2、在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

合同收入确定标准，以监理公司审定的工作量作为统计工作量和工程结算收入的确认标准。

合同收入确定时间，会计收入确认和工程款收取的不同步，税金的计提与会计确认收入存在着时间性差异，在应交税费总账科目下设置“递延营业税费用”明细科目以调整会计确认收入与营业税计提存在的时间性差异。

3.4.4合同收入与合同费用的计算

在资产负债表日，应当按照合同总收入(合同规定的初始收入加上因合同变更、索赔、奖励等形成的收入)乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。

当期合同收入=（（初始收入+合同变更、索赔、奖励收入）×乘以完工进度）－以前会计期间累计已确认收入

当期合同费用=合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用

3.4.5计提营业税金及代扣营业税

计提营业税金=当期自营工程合同收入×3%

应代扣营业税=当期分包工程合同收入×3%

3.4.6账务处理

1、每月根据确认当期合同收入，结转成本。

借：主营业务成本（按当期确认的合同成本）

工程施工——合同毛利——XXX合同段（按其差额）

贷：主营业务收入（按当期确认的工程结算收入

2、年末根据项目部核实的项目进行收入和成本的调整（调减用负数）

借：主营业务成本

工程施工——合同毛利——XXX合同段

贷：主营业务收入

3、工程完工后，应根据决算文件，扣除以前年度确认的收入和成本，来确认当期收入和成本 借：主营业务成本

工程施工——合同毛利

贷：主营业务收入

4、当本期营业收入与应纳营业税不存在时间差异计算时应交纳的营业税金及附加

借：主营业务税金及附加

应付账款（代扣分包单位营业税及附加）

贷：应交税费——应交营业税、应交城建税等

其他应交款——应交教育费附加等

5、当本期营业收入与应纳营业税存在时间差异计算时

借：应交税费—递延营业税费用