《初级会计实务》课堂笔记(18)

（二）存货盘亏及毁损的账务处理 ★（1）企业发生存货盘亏及毁损时， 借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品

（2）在按管理权限报经批准后应作如下会计处理： 借：原材料（残料） 其他应收款 管理费用 营业外支出

贷：待处理财产损溢

【注意】与库存现金盘亏账务处理的区别。

七、存货减值

（一）存货跌价准备的计提和转回

★可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

★存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 （二）存货跌价准备的会计处理 计提

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备 转回

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

第五节 持有至到期投资

一、持有至到期投资的内容

★持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。 权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。

二、持有至到期投资的账务处理 （一）持有至到期投资的取得

★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。） ★借：持有至到期投资——成本（面值）

应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等科目

按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 （二）持有至到期投资的持有 1.持有至到期投资的债券利息收入

企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。 ★ 第一种情况，摊销溢价：

持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日： 借：应收利息（面值×票面利率）

贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

持有至到期投资——利息调整 （差额）