行政事业单位会计制度讲解(6)

借：银行存款 20000

贷：零余额账户用款额度 20000 同时，

借：经费支出——财政拨款支出 20000

贷：经费支出——其他资金支出 20000 （七）期末注销额度的核算

例如：某行政单位2013年度财政授权支付年终结余资金为360000元。2014年1月2日，该单位收到代理银行转来的《财政授权支付额度恢复到账通知书》，恢复2013年度财政授权支付额度360000元。编制会计分录如下：

（1）财政授权支付年终结余资金：

借：财政应返还额度——财政授权支付 360000

贷：零余额账户用款额度 360000 （2）恢复额度：

借：零余额账户用款额度 360000

贷：财政应返还额度——财政授权支付 360000 （八）财政直接支付财政应返还额度的核算

年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。

（九）财政授权支付财政应返还额度的核算

年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。

下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

行政单位收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

例如：2013年12月31日，某行政单位预算结余资金为400000元，其中：财政直接支付年终结余资金为260000元，财政授权支付年终结余资金为140000元。2014年1月2日，该单位收到《财政直接支付额度恢复到账通知书》，恢复2013年度财政直接支付额度260000元；收到代理银行转来的《财政授权支付额度恢复到账通知书》，恢复2013年度财政授权支