公允价值应用问题研究(6)

属性的重要原因之一。公允价值的确定，有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格抑或预期未来净现金流量的现值，这些都需要有主观判断，既然有主观判断，也就必然会不同程度地受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响。而目前我国公司治理还存在许多缺陷，一些高管人员的道德观和诚信意识缺失，会计人员的道德水平和执业能力也还参差不齐。因此，在现实会计环境下，对公允价值的运用持谨慎态度仍是最优选择。

四、对我国运用公允价值的展望

(一)建立公允价值计量准则及其框架体系

目前我国涉及公允价值的相关准则较多，分布较为零散，缺乏系统指导公允价值理论和实务的公允价值准则和框架体系。随着我国资本市场不断成熟，新的金融工具不断涌现，传统历史成本计量的弊端已严重制约着会计信息的决策价值和会计行业的发展，以公允价值计量为代表的计量属性是会计计量改革的方向。理论界也在着手建立适合我围困情的公允价值计量会计准则及其框架体系，以更好地推动理论研究和指导会计实务的发展。针对广泛运用公允价值操作上的困难，我国可以学习借鉴SFAS157，制定一个统一的公允价值计量框架。尤其是明确划估价技术中用来计量公允价值的输入值的层次。要求企业优先采用可以观察到的输入值，尽量少使用不可观察到的输入值以抑制企业公允价值操纵利润的空间，提高公允价值会计信息的可靠性。

(二)完善与公允价值相适应的市场环境

公允价值的应用还需要有相适应的市场环境。我国目前公平竞争的市场环境尚在建立和完善过程中，占经济主导地位的国有企业之间的交易行为还存在着一些不公允之处。其次，我国的金融产品结构还相对单一，金融衍生产品实务在我国尚属于较新生的事物，金融衍生产品市场有待继续完善。可以说，公允价值计量所依存的市场环境并不完善，公允价值难以达到公允，并为利润操纵提供了可乘之机。但相关法制建设迅速发展，活跃市场日益完善，会计目标逐渐向决策有用性转变，财务报表信息相关性也越来越受到重视，这些都会为我国进一步推行运用公允价值不断注入动力。当然，市场越活跃，对公允价值的应用就越有利。因此，我国目前可以先注重培育公平交易的市场环境。从长远考虑，逐渐完善与公允价值应用相关的市场环境，如活跃的、健全且成熟的生产资料市场、产权交易市场、资本市场以及发达的专业评估技术、健全的公司治理模式、以及公允价值审计监督等。

(三)正确看待公允价值应用与企业利润操纵

在历史成本计量条件下。也同样存在着利润操纵、会计信息失真。历史成本会计信息是基于交易的，无法反映那些交易还没发生情况下企业资产或负债价值上的变化。会计信息必须反映企业真实的财务状况。真实的波动优于虚假的平滑。历史成本信息具有许多缺陷。必