公允价值应用问题研究(2)

准则的实质性趋同。

（二）公允价值的特点

第一, 以市场而不是以特定主体为计量的基础。

第二, 以基于确定承诺的假想交易 (hypothetical transaction) 为对象, 因为此时并无实在的交易。

第三, 计量日不是交易日, 而是确定承诺日和清算交割期以前的每个报告日。公允价值的重要特点之一是它的价格主要随着市场价格的变化 (三级估计))) 即采用与市场无关的各种估计技术))) 除外), 即它始终跟踪作为价值影子的市场价格的消长而调整自己的升降, 从而使资产或负债的计量与市场息息相关。

第四, 由于它主要是参照市场的估计价格, 因而即使估计未必完全可靠, 它始终面向未来, 在它的金额、时间安排等方面力求反映市场的风险和不确定性, 而这是历史成本计量所办不到的。这也是公允价值的主要优点。

财务会计的任务是为信息的使用者提供决策有用的公司财务状况和经营成果的财务信息。相关性和可靠性是财务信息的两个最主要质量特征。但是，历史成本会计信息反映的是过去发生的交易和事项，是对即成事实的反映，缺乏对未来决策的指引，不能满足外部投资者对会计信息质量的要求。而公允价值能够对经济业务和事项进行实时计量，起着连接财务会计过去和未来的桥梁作用。公允价值计量的最大优势在于，它能及时反映因市场风险所产生的利得和损失以及因信用质量发生变动对企业资产估价所产生的影响，能更加真实公允和及时地反映企业的财务状况和经营成果，提高会计信息对投资者的决策相关性。

（三）采用公允价值计量对利润的影响

1、 交易性金融资产

原投资准则规定，短期投资按成本与市价孰低计量；新准则规定，对于交易性金融资产，期末按公允价值计量，公允价值的变动计人当期损益。此外，新准则规定，符合条件的衍生金融工具不再是仅在表外列示，而是进入表内计量，这两条规定都会对公司利润形成一定影响。

交易性金融资产公允价值损益的账务处理体现了会计工作对该项投资收益动态计量的过程．区分持有收益和实现收益．且分别列示于损益表上，在有价证券市场价值高于交易性金融资产的账面价值时．企业可及时传递企业的持有投资收益情况．同时．在有价证券市场价值低于交易性金融资产的账面价值时．及时披露企业的损失情况．不但满足了全面信息披露的要求，而且表明的二者的相互关系，即投资收益可由公允价值变动损益通过进一步的销售活动转化过来。而且资产负债中交易性金融资产的价值也由此公允全面．清晰反映企业资产的真实价值．提高资产负债表的有用性。最后．在处置该项交易性金融资产时．又完整．全面的反映了企业证券投资活动的成果，以方便投资者对企业的经营状况做出较合理的估计。