（3）对财务报表形成审计意见并出具审计报告。

（三）要求

对于特殊目的审计，注册会计师还需要作出许多特殊考虑。具体要求如下表8-3： 表8-3 特殊目的审计特殊考虑 特殊考虑 要求

（1）确定财务报告编制基础的可接受性。注册会计师应当

按照《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务

约定条款达成一致意见》的规定，确定管理层编制财务报表

时采用的财务报告编制基础的可接受性。

（2）了解相关内容。在特殊目的财务报表审计中，注册会

计师应当了解下列方面：①财务报表的编制目的；

②财务报表预期使用者；③管理层为确定财务报告编制基础

在具体情况下的可接受性所采取的措施。

（1）遵守与审计相关的所有审计准则。注册会计师应当按

照《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的

总体目标和审计工作的基本要求》的规定，遵守与审计相关

的所有审计准则。

（2）根据业务的具体情况作出特殊考虑。在计划和执行特

殊目的财务报表审计工作时，注册会计师应当确定在运用这

些审计准则时是否需要根据业务的具体情况作出特殊考虑。 1．业务承接时的考虑

2．计划和执行审

计工作时的考虑 （3）了解被审计单位会计政策选择和运用的情况。注册会

计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1211号——通

过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规

定，了解被审计单位会计政策选择和运用的情况。

（4）了解管理层对合同作出的所有重要解释。在财务报表

按照合同条款编制的情况下，注册会计师应当了解被审计单

位管理层在编制的财务报表时对合同作出的所有重要解释。

如果采用其他合理解释将导致财务报表中列报的信息产生重

大差异，则管理层对合同作出的解释就是重要的。

（1）按规定出报告。当对特殊目的财务报表形成审计意见

并出具报告时，注册会计师应当遵守《中国注册会计师审计

准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报

告》的规定。 3．形成审计意见和出具报告时的考虑