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名称 总则 定义 目标

节

条 1-4 5-7 8

第四章 第五章

要求 附则

1-3

9-15 16

性质 本准则制定的目的、适用范 围及与 1101-1521、1603 号准 则的关系 解释本准则中包含的术语 界定执行本准则应实现的目 标 规定注册会计师为实现准则 目标应遵守的要求，即注册会 计师在相关业务环境下应当实 施的所有必要程序 本准则施行时间

三、重点难点解析 (一)通用目的编制基础与特殊目的编制基础 “财务报告编制基础”在审计准则中是一个基础性概念。不同的财务报告编制基础对 编制财务报表的要求不同，相应地，审计准则对注册会计师审计时需要考虑的事项、实施 的程序以及发表审计意见的形式等方面的要求也存在一些差异。适用的财务报告编制基础 有两类，一是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；二是或者管理层和治理层(如适 用)在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报 告编制基础。 在注册会计师从事的审计业务中，除了通用目的财务报表审计外，还包括特殊目的审 计。所谓特殊目的审计业务是指注册会计师接受委托，对按特殊基础编制的财务报表、财 务报表的组成部分、合同的遵守情况以及简要财务报表进行审计并出具审计报告的业务。 通用目的财务报表审计与特殊目的审计虽然同属鉴证业务，两者在审计业务的程序、 范围、时间、证据、审计工作底稿等方面有相似之处，但特殊目的审计有其特殊性，表现 在： 1.区别 适用的财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。两者的区别如 下表 8-2: 表 8-2 通用目的编制基础和特殊目的编制基础的区别

类别 通用 目的

编制基础 (1)法律法规要求采 用的； (2)管理层和治理层

目的 旨在满足广大财务报 表使用者共同的财务信 息需求的财务报告编制

内容 (1)会计准则； (2)会计制度

2．联系。通用目的编制基础和特殊目的编制基础都需要对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。但是对于特殊目的审计，注册会计师还需要作出许多特殊考虑。会计主体类型不同，采用的财务报告编制基础可能不同。同一会计主体，为了满足不同财务报表使用者的财务信息需求，采用的财务报告编制基础也可能不同。

3．公允列报编制基础。上表中的公允列报编制基础，是指要求管理层和治理层（如适用）遵循其规定并包含下列内容之一的财务报告编制基础：

（1）明确或隐含地认可，为了实现财务报表的公允列报，管理层和治理层（如适用）可能有必要提供除了编制基础具体要求之外的其他披露；

（2）明确地认可，为了实现财务报表的公允列报，在极其特殊的情况下，管理层和治理层（如适用）可能有必要偏离编制基础的某项要求。

4．遵循性编制基础。是指要求管理层和治理层（如适用）遵循其规定的财务报告编制基础，但不包含前款第（1）项或第（2）项中的任何一项内容。

5．财务报表。本准则所称财务报表，是指整套特殊目的财务报表，包括相关附注。相关附注通常包含重要会计政策概要和其他解释性信息。适用的财务报告编制基础的规定决定了财务报表的形式和内容，以及整套财务报表的构成。

企业对外提供的财务信息是多种多样的。除了通常按企业会计准则和相关会计制度编制通用目的的财务报表外，还可能按企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（以下简称“特殊基础”）编制财务报表。特殊基础是指除企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础。按照企业会计准则和相关会计制度编制的财务报表，是为了满足一般使用者的共同信息需求；而按照特殊基础编制的财务报表，是为了满足特定使用者的财务信息需求。这些特定使用者的信息需求决定了适用的财务报告框架。特殊基础通常包括下列基础：

（1）计税基础（2011审计教材参考格式28-2）

计税基础即按照国家税法的规定编制财务报表。由于税法明确规定了收入、费用的确认和计量标准，且与企业会计准则和相关会计制度的规定存在差异，因而按计税基础编制