浅析基于DEA 方法的会计师事务所运营效率

一、引言

随着我国新审计准则、会计准则的出台以及市场的不断开放，越来越多的国际会计公司进入我国，并试图垄断我国的审计市场，这使国内会计师事务所的发展受到很大的挑战。从注册会计师行业来看，目前仍存在很多问题，如高端人才匮乏、缺乏国际化发展视野、业务架构单一化、新型业务领域开拓处在探索阶段、行业信息化进程缓慢等，无法满足高质量的审计市场需求。此外，国内会计师事务所规模普遍较小，缺乏高效的内部治理机制，质量控制标准执行不严，风险意识也极为淡薄，注册会计师执业水准较低。因此，要想提升我国注册会计师行业的整体发展水平，与国际大型会计师事务所相抗衡，必须做到知己知彼，从战略发展的角度来看就是要从事务所的运营效率上找出差距，赶超国际水平。鉴于此，评价国内会计师事务所的运营效率，明确自身的经营效率，寻找行业的标杆企业，找出会计师事务所运营效率的关键影响要素并加以完善，其现实意义非常重大。会计师事务所只有提升运营绩效，才能将资源优势转化为竞争优势，提高自身的核心竞争力，推动注册会计师行业的健康发展。

本文在事务所运营效率评价方面选择了非参数的数据包络分析方法，简称为DEA。本文挑选出的44 家决策单元都是拥有证券行业资质的会计师事务所，分析依据源于2012 年的数据。我们利用CCR 和BCC 模型对会计师事务所的相对效率及投入产出情况进行评价和分析，并基于交叉效率模型的优化评价结果，将所有会计师事务所的交叉效率值及Maverick指数与其技术效率进行对比分析。本文的贡献主要体现在以下几个方面：一是在选取产出指标时，引入了由事务所统一经营的其他执业部门的收入、年报审计收入增长率及客户增长率三项指标，完善了事务所业绩考核的综合性，突破了已有文献中仅以事务所自身收入为指标的制约;二是通过使用交叉效率模型，实现了评价结果的优化。CCR 和BCC模型的作用仅体现在效率有效与否的区分上，无法对效率高低进行辨别，而交叉效率模型可以使每个决策单元都有唯一的效率值，进而可以对所有决策单元的效率进行排序。此外，自评模式下的决策单元为了将自身的效率优势凸显出来，在指标赋权上存在利己倾向，而交叉效率模型采用的是自评与他评相结合的方式，这可以使自评模式下权重划分的极端性得以降低，进而得出与实际情况更吻合的结果。

本文的主要内容安排如下：第二部分是文献述评，第三部分是会计师事务所运营效率评价方法的选择，第四部分是研究设计，第五部分是会计师事务所运营效率实证分析，第六部分是研究结论与建议。

二、会计师事务所运营效率研究综述

(一)国外学者的研究成果综述

国外关于企业业绩及效率的研究非常多，但对会计师事务所绩效的研究并不多，相关文献在2000年前后才开始出现。根据已有的研究结果，地域、计算机技术、规模、业务范围等是影响事务所运营绩效的主要因素。

地域要素一直被视为企业绩效的核心影响因素(Chan et al.，1989)[1]。Sen 和