2013年中级会计实务重点、难点及典型题解(7)

会计中级职称实务

【例题3·单选题】A公司委托B公司加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为50000元，完工收回时支付加工费2000元，消费税8000元。A公司收回材料后将其直接对外销售。假设A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。该材料A公司已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值是（ ）元。 A．52000 B．57778 C．60000 D．59340 【答案】C

【解析】该委托加工材料收回后的入账价值＝50000＋2000＋8000＝60000(元)。

【记忆窍门】直接出售，(未来)不交税，不抵扣，计成本；继续生产，(未来)要交税，可抵扣，记借方。 (三)其他方式取得的存货

【提示】常见的不计入存货成本的相关税费有：

非正常的损耗—记入“营业外支出、管理费用”等科目； 采购人员差旅费—记入“管理费用”科目；

入库后的挑选整理费和保管费—记入“管理费用”科目；

验收入库后的仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的仓储费)—记入“管理费用”科目； 允许抵扣的增值税进项税额—记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目；

受托方代收代缴的收回后连续加工应税消费品的消费税—记入“应交税费—应交消费税”科目的借方；其他不必要支出。

二、存货的期末计量

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

(一)可变现净值的确定【★2011年多选题】【★2009年单选题】

可变现净值＝估计售价－至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费

【链接】可变现净值是会计计量属性之一，只有存货才会涉及可变现净值，其他的长期性资产一般使用 “可收回金额”，遵循资产减值准则。 确定存货的可变现净值时，应考虑存货的持有目的(继续加工还是直接对外出售)，同时确定估计售价时要考虑该存货(或生产后的存货)是否已签订合同。不同存货可变现净值的确定方法如下图所示：

1．估计售价的确定：有合同的按合同价，无合同的按一般售价。

2．需要经过加工的材料是否跌价，应考虑产品是否跌价。原因是材料持有的目的是继续生产产品而非销售，其价值就是通过产品的销售来实现的，与材料的市场售价的高低无关。