最新电大《高级财务会计》形考作业任务01-05网考(9)

贷：抵销债务 22000

破产债务 10000

（3）确认优先清偿债务：

借：应付职工薪酬 19710

应交税费 193763.85

贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 19710 ——应交税费 193763.85

（4）确认优先清偿债务：

借：清算损益 625000 贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 625000 （5）确认破产债务：

借：短期借款 362000

应付票据 85678

应付账款 139018.63

其他应付款 10932

长期借款 5170000

贷：破产债务——短期借款 362000

——应付票据 85678

——应付账款 139018.63

——其他应付款 10932

——长期借款 5170000

（7）确认清算净资产：

借：实收资本 776148

盈余公积 23767.82

清算净资产 710296.48

贷：利润分配——未分配利润 1510212.3 3.

资料：

1.租赁合同

2012年12月10日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：××生产线。

（2）租赁期开始日：租赁物运抵甲公司生产车间之日（即2013年1月1日）。

（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2013年1月1日～2015年12月31日）。

（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。

（5）该生产线在2013年1月1日乙公司的公允价值为2 600 000元。

（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。

（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。

（8）2014年和2015年两年，甲公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向乙公司支付经营分享收入。

2.甲公司对租赁固定资产会计制度规定

（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。

（3）2014年、2015年甲公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。

（4）2015年12月31日，将该生产线退还乙公司。

（5）甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。

3.其他资料：（PA，3，8%）=2.5771

要求：

（1）租赁开始日的会计处理

（2）未确认融资租赁费用的摊销

（3）租赁固定资产折旧的计算和核算

（4）租金和或有租金的核算

（5）租赁到期日归还设备的核算

答案：

（1）甲公司租赁开始日的会计处理：

第一步，判断租赁类型

本题中，最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90%，即（2 600 000×90%）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值

最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值

=1 000 000×3+0=3 000 000（元）

计算现值的过程如下：

每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000×（PA，3，8%）查表得知：

（PA，3，8%）=2.5771

每期租金的现值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100（元）小于租赁资产公允价值2 600 000元。

根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。

第三步，计算未确认融资费用

未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值=3 000 000—2 577 100=422 900（元）

第四步，将初始直接费用计入资产价值

账务处理为：

2013年1月1日，租入××生产线：

租赁资产入账价：2 577 100 + 10 000 =2 587 100

借：固定资产——融资租入固定资产 2 587 100

未确认融资费用422 900

贷：长期应付款——应付融资租赁款3 000 000

银行存款10 000

（2）分摊未确认融资费用的会计处理

第一步，确定融资费用分摊率