中国会计学会会计基础理论专业委员会2010年专题学术研讨会 2010年3月21日 合同价格并非一定是相关的，因为公允价值反映的是自愿买方或卖方愿意达成交易的当前市场

1的情况，因此，生物资产或农产品的公允价值并不因合同的存在而调整”。 本文认为，尽管

销售协议价格可能代表确定的现金流量，但却无法恰当地反映当前市场的贴现率，也可能忽视信用风险和市场风险等风险因素，因而不是最佳的公允价值计量参数。

三、完善我国公允价值计量规范的建议

我国企业会计准则已实现与IFRSs实质性趋同。2008年1月，中国会计准则委员会又与IASB就持续趋同达成共识并签署备忘录。企业会计准则已引入公允价值，在金融工具、生物资产和投资性房地产等领域开始使用。考虑到执行和完善会计准则面临的压力和与IFRSs持续趋同面临的挑战，公允价值会计将是未来几年我国会计研究的热点和难点，原因有两点：

第一，公允价值定义界定不清晰，公允价值计量指南不充分、不统一可能引发一系列实务应用问题。财政部会计司（2008）对2007年上市公司年报调查发现，18家采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的公司所用的计量方法各不相同：有10家按评估价格、2家按第三方调查报告、2家按同类条件房地产的市场价格、1家按与拟购买方初步商定的谈判价，另外3家未披露所用方法。可见，公允价值计量规范的缺陷已影响了相关财务信息的质量，而随着采用公允价值计量的公司数量的增加，这些问题可能会变得更加突出。会计准则制定部门面临进一步完善公允价值计量指南的压力。

第二，IASB即将发布独立“公允价值计量”准则，使我国公允价值会计的持续趋同面临新挑战。自2005年9月以来，IASB一直为制定独立“公允价值计量”准则积极开展工作。2006年11月，IASB发布了基于SFAS157的“公允价值计量”讨论稿。之后，IASB与FASB密切协作，举行了多次联合会议专门讨论这一问题。IASB已发布征求意见稿，将于2010年发布终稿。IASB的“公允价值计量”准则将提出明确的公允价值定义、制定统一的计量指南，它将对国际财务会计计量领域产生深远影响，同时也给我国公允价值会计的进一步国际趋同带来新挑战。

在公允价值会计方面，对内我们面临完善相关计量指南和应对各种实务问题的压力，对外又将面临持续趋同的挑战。我们应充分认识到公允价值会计问题的重要性和迫切性，在密切跟踪国际相关研究动态的基础上，积极探讨有效解决我国公允价值会计问题的方法和策略，核心问题是：如何在构建系统“公允价值会计框架”的基础上研究制定一项具有较强操作性的独立“公允价值计量准则”，统一指导我国公允价值计量实务

公允价值是会计计量的核心问题，牵扯到财务会计的方方面面。研究公允价值会计既要考虑财务报告的目标、财务报告信息的质量特征、财务报告的计量体系等概念框架层面的问题，又要考虑各项具体准则要求或允许公允价值计量的特定会计要素、相关计量指南等具体实务问题，还要兼顾这些会计要素的当前市场现状及其未来发展趋势。孤立地看待和研究公允价值会计不仅可能使问题复杂化，而且会使相关研究陷入极其被动的境地，不利于公允价值会计的发展。FASB的公允价值会计研究就出现了类似的问题。

FASB在2003年6月“公允价值计量”立项的新闻公告中指出，美国在GAAP公允价值计量方面存在的缺陷有三：第一，现行准则对如何使用公允价值的指导十分有限，无法正确引导和规范会计计量实务；第二，现行概念框架中有关计量属性的理论非常有限；第三，概念框架

2没有就如何选择权衡可靠性和相关性的计量属性提供理论指导。 FASB在当时已认识到，将“公

允价值计量准则”的研究和制定与“概念框架”的修订结合起来是非常必要的。但FASB认为前者更有迫切性，因而决定在完成该项目之后再着手修订概念框架。后来的事实表明，FASB的上述决定是有偏误的。2004年6月，征求意见稿发布时，就有许多回复者批评FASB，认为

3先发布准则后修订概念框架是不恰当的，是一种本末倒置的做法。 2006年9月发布的SFAS157

在许多方面突破了现有概念框架，例如：它将公允价值定义为“脱手价格”，而现有概念框架1 IASB：《国际财务报告准则2004》，财政部会计准则委员会译，中国财政经济出版社2005年7月第1版，第1710-1715页。

2 参见FASB Report, FASB Adds Project To Improve Fair Value Measurement Guidance, June 30, 2003.

3 参见FASB, Proposed FVM Statement Comment Letter Summary, November 2004.

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