中国会计学会会计基础理论专业委员会2010年专题学术研讨会 2010年3月21日 《基本准则》将公允价值列为与历史成本、重置成本、可变现净值和现值并列的计量属性，但没有深入阐述它们的基本特征和相互关系，而一些具体准则又在无活跃市场报价的情况下将重置成本和现值等列入公允价值计量指南，致使公允价值与其他计量属性的关系变得含糊不清，影响公允价值计量实务应用。事实上，美国第五号财务会计概念框架公告（SFAC5，1984）和国际会计准则理事会（IASB）的《编报财务报表的框架》（1989）所列举的计量属性均未包括公允价值。20世纪90年代以来，公允价值计量在财务报告中的应用范围不断拓展，在金融工具计量实务中的发展更快，使公允价值成为广泛使用并日益受到重视的计量属性。如今再将公允价值排除在财务报告主要计量属性之外就明显不合适宜了。可能正是出于上述考虑，我国才将公允价值列入财务会计基本计量属性之中。

表1 我国具体会计准则中的公允价值计量指南 序

号

1

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9 公允价值计量指南的具体内容 初始计量后续计量 计量 价值变动的处要允要允许 指南 理 求 许 求 √ × — — — — — √√ √ √√ × × × √ × × × ×

×

×

×

计入损益 计入损益 — — 计入损益 计入损益 — — — — — 计入损益 — — 计入权益 计入损益 ×

× — 计入损益 — 准则名称 长期股权投资 投资性房地产 生物资产 非货币性资产交换 资产减值 企业年金基金 股份支付 债务重组 收入 会计要素名称 长期股权投资 投资性房地产 生物资产 换入资产 减值资产 金融资产 √ 金融资产/负债 √ √偿债资产 √ 应收合同或协议√ 价款 10 政府补助 非货币性资产 √ 11 作为合并对价付企业合并 出的资产、发生或√ 承担的负债 12 租赁 租赁资产 √ 公允价值计量且√ √ 变动计入损益 金融金融持有到期投资 √ × 工具资产 贷款和应收款 √ × 13 确认可供出售 √ √ 与计公允价值计量且√ √ 量 金融变动计入损益 负债 其他 √ × 14 套期保值 套期工具 √ √ 15 首次执行企业会计准则 √

注：“√”代表是，“×”代表否，“—”代表不适用 √

但是，随着公允价值计量应用发展和相关学术研究深入，越来越多的学者认识到，在“公允价值到底是什么”这个最基本问题上，国际会计界尚未达成共识。笔者（2006）曾撰文探讨这一问题。该文指出，“长期以来，公允价值的理论内涵与实务内涵之分或广义与狭义之说已是不争的事实：理论上讲，公允价值是一种复合计量属性，但实务中会计准则的制定者一直将市价作为公允价值的代名词”。会计界对公允价值概念的理解混乱与美国第七号财务会计概念 81