中国会计学会会计基础理论专业委员会2010年专题学术研讨会 2010年3月21日 框架公告（SFAC，2000）有直接关系。SFAC7是第一份阐述公允价值与其他计量属性关系的权威文献，受到广泛关注，也产生了深远影响。SFAC7指出，尽管SFAC5没有使用“公允价值”这一术语，但在初始确认时，若无反例，支付的现金或对等金额（历史成本或收入）通常被假定为公允价值的接近值；现行成本和现行市价都符合公允价值定义；SFAC7又指出，在初始计量和后续计量中应用现值的唯一目的是估计公允价值。按照SFAC7，初始确认时的历史成本（即入账价值）、现行成本（即重置成本）、现行市价和现值都符合公允价值定义，公允价值是一种复合计量属性之说就有了理论依据。

Barth和Landsman（1995）从另一角度阐述了会计界对公允价值概念理解混乱的原因。他们认为，只有在完美和完全市场环境下公允价值才能被准确定义，此时所有资产都有活跃交易市场，不存在私人信息，市场价格反映了所有与价值相关的信息，因而公允价值一定等同于市场价格；而现实经济环境中，市场的深度和广度还很不充分，并非所有资产都存在活跃交易市场，许多资产没有可观察的市场价格；因此，准则制定部门需要在买入价、脱手价和使用价值之间做出选择，将其中之一确定为公允价值计量的基础；但这没有解决所有公允价值计量应用问题，因为在许多情况下主观估计仍是无法避免的。如果所有会计要素都存在活跃交易市场，资产或负债的公允价值就是其当前市价，公允价值就和历史成本一样有准确、具体的含义。但现实情况是，只有少数资产和负债存在活跃交易市场且该活跃市场也不总是存在，而投资者决策有用目标又推动财务报告更多地采用公允价值，会计准则不得不采用重置成本或估计现值等方法来获得近似的公允价值。这客观上使人产生这样的感觉：公允价值概念是宽泛的，它是一些计量属性的总称。可见，公允价值概念混乱与当前发育尚未完善的市场环境也有直接关系。

公允价值概念含糊不清，内涵和外延不明确、不具体，可能是导致实务应用混乱的主要原因之一。对“公允价值是什么”理解不同，公允价值计量时使用的假设、技术和方法就可能不同，计量结果的差异就会很大，计量信息的可比性就无从谈起。（于永生，2007）在公允价值计量应用不断拓展情况下，如何明确界定公允价值已成为一个具有重要现实意义的问题。在美国，自2003年6月FASB着手制定独立《公允价值计量准则》以来，“公允价值具体是什么”这一问题一直是该国会计界讨论的热点问题。在全世界，自2006年11月IASB发布《公允价值计量》讨论稿之后，公允价值到底应是“入账价格”还是“脱手价格”的争论也一直未停止过。尽管IASB还未作出最终决定，但种种迹象表明IASB将步FASB后尘，将公允价值明确定义为“脱手价格”。因为IASB和FASB在“概念框架”联合项目上已有了大手笔的动作，它们基本上推翻了先前的财务会计计量体系，以时间跨度（Time Frame）为基础设计了一个全新计量体系，将一些主要计量属性划分为“过去的”、“现在的”和“未来的”，如“入账价格”被

1细分为“过去的入账价格” 、“现在的入账价格” 和“将来的入账价格”。 特别需要说明的

是，历史成本和公允价值均被排除在新计量体系之外，原因是这些术语没有具体含义，容易引起误解。据此推断，“公允价值”可能会在财务会计中消失，取而代之的是“入账价格”或“脱手价格”。“公允价值定义具体是什么”的大讨论已经引发了一场财务会计计量体系的全方位改革。

（二）公允价值计量应用范围有限

表1所列示的要求或允许计量公允价值的会计要素可划分为“规律地计量公允价值”和“偶然地计量公允价值”两类，前者指每一财务报告日均要求（或允许）计量公允价值并将计量结果列报于相关报表的会计要素，后者指仅在相关交易发生日（而不是在每一财务报告日）要计量公允价值的会计要素。《长期股权投资》、《非货币性资产交换》、《资产减值》、《债务重组》、《收入》、《政府补助》、《企业合并》、《租赁》和《首次执行会计准则》等九项具体准则要求或允许公允价值计量的会计要素可划分为“偶然地计量公允价值”一类。《投资性房地产》、《生物资产》、《企业年金基金》、《股份支付》、《金融工具确认与计量》和《套期保值》等六项具体准则要求或允许公允价值计量的会计要素可划分为“规律地计量公允价值”一类。

“偶然地计量公允价值”的会计要素一般是指因企业介入与其正常经营无关的交易而获得或转让的资产，如换入资产、偿债资产、租赁资产、企业合并与政府补助所获资产等，在交易1 参见 IASB and FASB, Summary Report of the Conceptual Framework Measurement, Roundtables Hong Kong, London, and Norwalk , January and February 2007.

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