新审计准则体系与风险导向审计思想上(2)

第三，重视重大错报风险识别和评估的作用。在风险导向审计模式下，重大错报风险的识别、评估和应对是注册会计师审计工作的主线，贯穿整个审计过程的始终，其中重大错报风险的正确识别和评估又是正确应对的前提。因此，风险识别和评估在风险导向审计模式中占据着核心的地位，起着为风险应对程序导向的基础作用。秦荣生（2003）指出，风险导向审计是以审计风险评估为起点的，审计风险的评估贯穿在整个审计过程中。为正确识别和评估重大错报风险，注册会计师需要深入广泛了解被审计单位及其环境。具体讲，包括6个方面：（1）所处行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）企业业务性质，包括组织架构、治理结构和所有权结构；（3）管理层选择和运用的会计政策；

（4）企业经营目标、战略以及相关经营风险；（5）企业内外部对财务业绩的衡量和评价；（6）企业与审计相关的内部控制。因此，在风险导向审计模式下，风险评估程序是审计中首先要实施的审计程序，是审计的切入点，需要投入更多的高层次审计人员的复杂脑力劳动。风险评估中获取的信息，也构成重要的审计证据。Alderman和Tabor（1989）指出，在程序导向审计方法（A Procedures driven audit approach）中，由审计程序引导收集审计证据的决策。在选择审计程序时，