新审计准则体系与风险导向审计思想上

新审计准则体系与风险导向审计思想（上）

2011年08月16日 15:16 来源： 作者： 字号

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唐建华

一、风险导向审计的精髓

风险导向审计的本质可以从以下几个方面把握：

第一，风险导向审计不同于具体的审计方法或程序（例如，函证、监盘、分析程序）等，它属于审计方法论（methodology）的范畴，它针对的是审计工作的总体思路或策略，或者说，如何实施审计工作才能有效地实现审计目标。

Konrath（1999）在《审计概念与方法——一种风险分析的方法》中指出，审计风险分析直接针对固有风险、控制风险和检查风险。它是一种审计方法，该方法试图识别最有可能呈现重大错误和舞弊以及最复杂的领域。一经识别，审计风险必须被评价，对呈现最高风险领域的审计资源分配必须更慷慨。风险导向审计方法（A Risk-driven audit）仔细分析审计风险，根据审计风险分析结果确定重要性水平，进而制定审计计划，将大部分资源分配给高风险领域。相反，程序导向审计（A Procedures-driven audit）不考虑审计风险的不同水平，均利用标准的审计程序表。

第二，在风险导向审计模式下，审计被视为一个控制审计风险的过程。所谓审计风险主要是指财务报表存在重大错报而注册会计师没有发现的可能性。为控制审计风险，就必须首先识别和评估重大错报风险，然后再有针对性地予以应对，最终将审计风险降低至可接受的低水平。因此，风险导向审计要求注册会计师在审计过程中以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主线。换言之，整个审计工作要围绕重大错报风险的识别、评估和应对开展。在风险导向审计模式下，审计流程如图1所示。