毕业论文

2．固定资产清理时的会计核算处理

在生产型增值税模式下，销售固定资产一般免增值税，所以在会计处理时候，只涉及固定资产清理，没有涉及增值税；在消费型增值税模式下，销售固定资产就理应与销售一般货物一样，计算并交纳增值税，在会计处理时候，在固定资产清理时，就必须同时考虑增值税。

3．对建造领用一般货物进项税额的处理

购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，按照生产型增值税模式下的规定，其进项税额不允许抵扣，会计核算中，该类支付或负担的进项税必须转出，消费型增值税中，对于购进货物改变用途的处理，就和一般生产或销售领用一般货物的会计处理一样，以视同销售固定资产的净值为销售额，会计核算中该类支付或负担的进项税不需转出。

（二）、增值税转型在企业税负方面对固定资产投资产生的影响

1．国家规定销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4％征收率减半征收增值税。这样就明确了增值税转型改革以前购人的固定资产的税务处理。并且国家也下发了具体处理方法，国家的规定是一般纳税人销售自己使用过的2008年以前的物品和旧货，适用按简易办法依4％征收率减半征收增值税政策，企业应当首先确定应税销售额，因为销售2008年以前的物品和旧货按简易办法征收，那么就不能开具专用发票，只能开具普通发票，发票的开票金额就是含税销售额，首先把含税销售额换算为不含税销售额；再按换算出的不含税销售额乘以4％的征收率算出税额，最后按实际算出的税额的一半缴纳增值税，以上叙述可归纳为下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额X(1“％)

应纳税额=销售额x4％／2

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额／(1+3％)

应纳税额=销售额x2％

2．纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。由于这部分固定资产已经抵扣了进项税，依据增值税流转的性质，企业在销售时应该按货物的适用税率增收增值税，不得享受税收减免。属于由企业自行计算扣除的资产损失，不需要报送主管税务局进行审批。

3．2009年1月1日以后购入的固定资产使用未到期，提前报废处置的税务及会计处理。增值税转型改革已施行了以年多的时间，企业在使用已抵扣进项税的固定资产时，由于各种原因造成这部分资产提前报废的情况将会出现，对于此情况国家规定如果企业使用的已抵扣进项税