对象而外溢。

　　（四）发展轨迹

　　1.自然趋势。适度有序的税收竞争一过度恶性税收竞争。如市场价格竞争一样，适当的竞争能提高生产效率，增进社会福利;而无休止地大打价格战，无疑会造成双方或多方的效率共同损失。经济全球化的不断加深进一步推动了贸易自由化、资本自由化、人员跨境流动频繁化，这将把处于税收竞争漩涡中的各国政府推向更加激烈的深渊，通过税收竞争已经获得全球化利益的国家总想保住胜势扩大优势，在首先稳住本国经济资源的同时，想方设法提升税收竞争力去吸引他国流动资源;而在竞争中处于劣势的国家和地区想方设法采取更进一步的竞争措施，争取扭转局势。这样税收竞争的范围越来越广、程度愈来愈深，初期适度有序的税收竞争终将被过度的失控的税收竞争、冲突所取代。税收竞争正面效应会被其负面效应逐渐蚕食和代替，税收冲突与对抗似乎难以避免。一方面，政府的税收政策极大地诱导着资源配置，作为公共部门的政府完全取代了市场，发挥了配置资源的基础作用，违背了市场经济取向和规律，势必造成本国乃至全球效率和福利的重大损失;另一方面，各国政府税收主权普遍沦丧，税基大量被侵蚀，公共商品及服务的提供难以为继。那将是市场的悲哀，政府的悲哀，更是全球化的悲哀。

　　2.理性趋势。适度有序的税收竞争一税收协调。如同跨国经营所得曾经受国际重复征税的困扰，后终被国际税收协调成功解决一样，我们认为，税收竞争是经济全球化下国际税收关系的阶段性产物。为了避免过度恶性税收竞争的出现，理性的各国政府将携手合作，寻求共同利益最大化，经过磋商与协调，合作会取代恶性竞争，沿着“适度有序的税收竞争一税收协调一税收一体化”之路走下去。当然，希望各国政府放弃作为主权一部分的税收管辖权，组建一个超国家的全球性税务管理机构，全面系统负责税收事务，目前来看是不大可能的，但是由某些国际经济组织出面协调各主权国家税收政策差异和竞争是完全可能和现实的。欧盟、经合组织（oecd）先后通过法规或报告，以规范、监督税收竞争，遏制、消除恶性税收竞争。尽管效果不太理想，但不失为一次明智、有益的尝试。也许
有一天，世贸组织会扮演类似角色，像限制关税和非关税壁垒那样，限制把国内税作为提高本国经济竞争力手段使用的范围和力度，避免恶性税收竞争发生，推动国际税收合作健康发展，最终为经济全球化发展扫清包括税收在内的政策制度障碍，提高世界经济效率和福利水平。



　　二、建立具有竞争力的现代