借：库存商品—乙商品 100

贷：待处理财产损溢 100

经批准处理：

借：营业外支出 1 500

贷：待处理财产损溢 1 500

借：待处理财产损溢 100

贷：管理费用 100

（3）借：委托加工物资 7 000

贷：原材料 7 000

（4）消费税计税价格=（7 000+1 100）/（1-10%）=9 000（元）

代扣代缴消费税=9 000×10%=900（元）

应交增值税销项税=1 100×17%=187（元）

借：委托加工物资 1 100

应交税费—应交增值税（销项税额） 187

应交税费—应交消费税 900

贷：应付账款 2 187

借：原材料 8 100

贷：委托加工物资 8 100

3、

（1）A公司的会计处理：

A公司收到的补价3 000元占换出资产公允价值30 000元的比例为10%，该比例低于25%，属于非货币性资产交换，按照非货币性资产交换会计准则核算。而且该交易具有商业实质，公允价值能够可靠计量，应以公允价值为基础确定换入原材料的成本。

A公司作如下会计分录：

借：原材料──乙材料 33 850（35 000+5 950+3 000-5 100-5 000）

应交税费──应交增值税（进项税额） 5 100（30 000×17％）

银行存款 5 000

贷：主营业务收入 35 000

应交税费──应交增值税（销项税额） 5 950

银行存款 3 000

借：主营业务成本 25 000

贷：库存商品 25 000

（2）B公司的会计处理：

借：库存商品—甲商品 35 750（30 000+5 100+5 000+1 600-5 950）

应交税费──应交增值税（进项税额） 5 950（35 000×17%）

贷：其他业务收入 30 000

应交税费──应交增值税（销项税额） 5 100

银行存款 6 600

借：其他业务支出 28 000

贷：原材料—乙材料 28 000

五、案例分析题

A产品：

可变现净值=280×（13-0.5）=3 500（万元）<4 200（万元）

则A产品应计提跌价准备为4 200-3 500=700（万元）

本期应计提存货跌价准备=700-（800-200）=100（万元）

B产品：

有合同部分的可变现净值=300×（3.2-0.2）=900（万元）

成本=300×3=900（万元），则有合同部分不用计提存货跌价准备；