CPA考试会计科目学习笔记-第十一章收入、费用和(5)

借：发出商品

贷：库存商品等

若增值税纳税义务已经发生

借：应收账款等

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

3.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理

（1）现金折扣

销售商品时采用总价法确认收入，即按不扣除现金折扣的金额确认收入。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。计算现金折扣时是否考虑增值税题目中会做出说明。

（2）商业折扣

销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

【例题·单选题】20×4年3月1日，甲公司向乙公司销售商品5 000件，每件售价为20元（不含增值税），甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司向乙公司销售商品给予10%的商业折扣，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费1 000元。乙公司于20×4年3月15日付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是（ ）。（2014年）

A.90 000元

B.99 000元

C.100 000元

D.101 000元

【答案】A

【解析】甲公司在该项交易中应确认的收入=5 000×20×（1-10%）=90 000（元）。

【教材例11-1】甲公司在20×7年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为3 400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。甲公司的账务处理如下：

（1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：

借：应收账款 23 400