而深入分析和研究公允价值会计的特征和目标,可以发现,公允价值会计模式所遵循或要求的会计理论,与FASB构建的上述当代会计理论是完全背离的。如果参照当代会计理论的构建思路,公允价值会计理论体系及其构建路径可以大致概括如下:

(会计的重心是计量 )会计的目标是真实反映(真实的计量结果) 真实性是对会计信息的根本要求(特征) 划分会计要素分类反映 分类计量的计量属性是公允价值(现行市场价格) 。

在这一理论体系中,真实反映成为会计信息的根本特征;具备真实性的会计信息,才能不误导信息使用者,自然地会对使用者的决策有用。有用(相关)不是会计的目标,而是会计信息具备真实性以后自然达到的结果。

四、当代会计理论及其构建基础反思

(一)当代会计理论体系及其发展脉络分析

1.当代会计理论体系分析

FASB和研究者认为,FASB构建的当代会计理论包括五个层次。见图1

:

图1FASB的会计理论结构层次图

对于这一理论结构,FASB和研究者将其概括为 目标导向的会计理论体系 ,以与此前按 假设 原则 以及 会计本质导向 等构建路径建立的会计理论体系相区别。

按照 会计是一个经济信息系统 的观点,会计是一个人造的信息系统。系统论认为,任何人造的系统,都有系统特定的目标。因此,从系统论的角度看,当代以会计目标为起点构建起来的会计理论体系,实际上表现如图2的五个层次

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图2FASB实际的会计理论结构层次图

在这一体系中,会计的本质(会计是一个经济信息系统)决定了会计的目标(信息对决策有用);会计目标(决策有用)要求会计信息必须具备特定的质量特征(相关性和可靠性等);会计从技术层面看,是一种分类计量(即核算)行为,因此必须对会计核算对象进行合理分类、科学计量,分类的结果就是会计对象要素;在合理分类的基础上,如何准确计量各会计对象要素,以满足决策有用目标?准确的会计计量依靠会计确认与计量规则(当代会计理论主要坚持历史成本基础以及实现、配比原则)。

因此,当代会计理论的构建,虽然名为 目标导向 ,实际上仍是 本质导向 ,遵循的构建路径如下:

会计本质 会计目标 会计信息质量特征 会计要素 会计确认与计量 。

2.当代会计理论体系的发展脉络分析