财务会计报告真实性分析

培训课件

财务会计报告真实性分 析

如何识别虚假会计信息？ 如何运用会计信息改进企业决策？

一、 财务会计报告真实性分析的目标 二、如何看待会计信息的真实性 三、我国会计信息真实性的现状 四、虚假财务报告：理论与现实 五、虚假财务报告的造假手段与方法 六、虚假财务报告的识别：一个基本框 架

相关概念：

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一、

财务会计报告真实性分析 的目 标

掌握公司的真实财务情况 (一)便于正确决策 (二)适当规避风险 有关部门或个人的造假风险等

二、如何看待会计信息的真实性 从会计数据的精确性谈起

会计数据精确性的表象会计学家与物理学家的对话 宝钢的报表数据 物理数据往往有精确度，会计报表数据 没有明确的精确度说明

会计数据的精确性是相对的：几乎所有的报表数据都是估计的结果，连现金也不例外

会计信息的真实性是相对的真实性是相对的如实反映：“实”是相对的 应收账款100,提坏账准备20 按原始金额100元反映属“实”,还 是按可收回金额80元反映属“实” ?

评价标准：

1、制度标准：是否符合制度 而制度不是固定不变的 2、理论标准：是否符合理论 而理论是发展的

三、我国会计信息真实性的现状

会计信息失真现象较严重：以上市公司 为例 仅2001年因违规而被证监会查处或被沪 深证交所公开谴责和批评的上市公司就 达100余家，而这些违规行为绝大多数与 会计造假有关。 2002年有100家以上的上市公司更换了会 计师事务所，并且没有充分的理由。

上市公司的虚假财务报告：两个案例简 介 案例一：东方电子 在采用定向募集方式上市改制过程中， 将未销售的1044万内部职工股卖给了东 方电子出资注册的一个空壳公司。 制造“业绩”计划——卖出内部职工股 票— —虚增主营收入——编造虚假中 报、 年报——炒高股价

案例二：ST板材 特点：虚假财务报告所涉及的项目完全 只限于资产负债表 公司于2001年12月31日发现少计预收账 款48586.6万元、预付母公司本钢集团账 款约48583万元及银行存款约3.6万元，于 2002年对上述少计金额作为重大会计差 错进行了追溯调整。 动机：增发 新股

申请增发的条件之一是，上市公司“不存在资 金、资产被具有实际控制权的个人、法人或其 他组织及其关联人占用的情形或其他损害公司 利益的重大关联交易”

评价：只限于资产负债表，资产

和负债项目同时少计一笔，对于公司2001年12月31日的股 东权益及2001年度的利润并无影响。但是它影 响了投资者对上市公司真实情况的判断，上市 公司掩藏这些交易的目的一旦得逞，如上例中 ST板材申请增发成功，这无异于对广大的潜在 投资者来说埋下了一颗在未来随时可能爆炸的 “地雷”。

四、虚假财务报告：理论与现实

(一) 虚假财务报告的涵义 虚假财务报告是指未能遵循财务会计报 告标准，无意识或有意识地采用各种方 式和手段歪曲地反映企业某一特定日期 财务状况和某一会计期间经营成果和现 金流量，对企业的经营活动情况做出不 实陈述的财务会计报告。

(二) 虚假财务报告的类型 1、错误型虚假财务报告 2、舞弊型虚假财务报告 二者的区别主要在于对于已经存在的虚 假报告行为是否存在事先主观故意。 几个判断标准： 虚假报告涉及金额的大小 发生的频繁程度 涉及事项的性质和复杂程度 会计人员的素质等

从内容上看，虚假财务报告有 1、财务数据虚假：企业虚计资产，少列 负债，虚增利润，少扣费用等。 2、非财务数据虚假 ：对非财务数据进行 虚假表述，在上市公司中对公司成立时 间的虚假披露，对关联方关系的虚假陈 述等都属于此类

(三)

虚假财务报告的危害

对于上市公司来说 1、给各级投资者和潜在的投资者带来直接或 间接的损失 2、严重破坏了整个证券市场的诚信基础，破 坏了市场运行的基本规则 3、对于注册会计师和会计师事务所来说，虚 假财务报告的存在客观上无疑加大了审计风险 和增加了注册会计师的法律责任。 4、加大了公司高管人员的风险和法律责任

(四)虚假财务报告的动因分析

1.筹资压力 为了发行和上市股票，便通过各种舞弊 手段进行会计处理，以确保公司连续三 年盈利。如四川红光在发行上市材料中， 将1996年的亏损1.03亿元做到盈利5400万 元。