审计模式的变迁及其启示(3)

首先,是为了提高审计效率和质量。进入19 世纪,资本主义市场经济迅速发展,经济组织规模和经营范围都日益扩大, 审计职业界提高审计效率和质量的需求越来越旺盛, 为提高审计效率和质量, 必然要求审计方法由简单向科学、由单一向系统方向演进。审计方法的演进必然会导致审计模式从量变到质变。

其次,是为了规避审计风险和审计责任。20 世纪60 年代逐渐增加的审计纠纷,使审计职业界不得不考虑审计风险的问题。为了将风险降低到可接受的程度, 审计人员必须采用新的审计方法,重新确定审计范围,以满足控制和规范审计风险的需要。同时, 审计人员的审计责任决定于审计风险的大小,审计风险越大,对审计机构和审计人员所承担的责任就越大，审计人员在审计活动中确实存在失误或舞弊行为为事实依据,且要有真实、充分的证据予以证实。在这种情况下, 审计模式就通过逐步演进以满足审计机构和审计人员规避审计责任的需要。

最后,是为了满足所有权监督的需要。19世纪后,两权分离形成了委托受托责任关系, 在维系或解除委托受托责任关系时, 审计更多的是从维护所有者利益的角度出发。所有者将财产交托给经营者经营,目的是使其财产保值增值,因此,所有者委托或委派审计进行监督。审计人员为了完成所接受委托的经济监督任务, 必须根据其审计目的确定审计范围以及采取的合适审计方法。

（二）审计模式发展的外在原因

首先,审计环境的变化体现在社会环境的变化上。由于资本主义经济迅速发展, 特别是股份公司的大量涌现,使经济生活出现了新的变化。这些变化必然要求审计人员改变审计目的、范围和方式,从而推动审计模式的演进。

其次,审计环境的变化也表现在审计新技术的发展上。从20 世纪20 年代开始, 投资者对财务报表的关心超过了对揭弊查错的关心。由于审计范围扩大和审计的成本效益原则,抽样审计方法被广泛采用。而内部控制理论的出现,又将抽样审计的方法建立在对内部控制制度测试的基础上，使审计人员从高于内部控制系统的角度,综合考虑企业的内外环境因素,综合评估各种风险。强调审计战略, 又将使审计的中心转移到了评估风险上。审计新技术的发展从客观上推动了审计模式的发展。

三、未来的审计模式

进入21 世纪, 以信息化、网络化为主要特征的知识经济深刻地改变着审计