审计模式的变迁及其启示

审计模式的变迁的思考

陈 欢

一、审计模式的变迁过程

（一）账项基础审计模式

账项基础审计也称数据导向审计 ,它起源于英国,是审计模式发展的第一阶段, 在审计方法史上占有十分重要的地位, 直到现在仍被不同程度地采用。在审计发展初期( 19 世纪以前) ,相适应的审计方法是详细审计。到了19 世纪, 资本主义市场经济迅速发展, 催生了资产负债表审计。而20 世纪20 年代末的世界性经济危机使信息使用者急需准确判断企业的获利能力和偿债能力,于是在20 世纪30 年代, 损益表也被纳入了审计范围。注册会计师审计的法律责任在此阶段也得到了明确和加强。由于在账项基础审计阶段, 社会对审计要求比较低, 基本上不考虑审计风险, 所以西方国家在20 世纪40 年代以前基本上使用账项基础审计模式。虽然在账项基础审计阶段后期已经开始采取抽样测试计算, 但抽查的数量仍然很大, 并主要以判断抽样为主,加上审计人员还没有认识到内部控制系统的重要性, 选择样本带有很大的盲目性, 容易遗漏有问题的重大项目, 使得风险进一步加大,即使查出舞弊和技术性错误,也不能追根溯源。利用这种方法, 审计师不能保证未发生重大的错弊。特别是进入20 世纪40 年代后, 其显露出来的困境一度使审计人员进退维谷。为了保证审计质量,审计人员必须寻求更有效的审计模式。

（二）制度基础审计模式

20 世纪40 年代后, 随着股份有限公司的不断出现,社会公众更多关注的是财务报表的公允性、真实性。而且,企业为了管理的需要,建立了内部控制制度。在审计实践中, 审计人员意识到内部控制对抽样审计方法有重大影响, 由此便产生了以评价企业内部控制为基础, 然后确定实质性测试的性质、时间和范围,并依此收集审计证据、形成审计意见的制度基础审计。自20 世纪50 年代起, 制度基础审计模式在西方国家得到广泛使用。但制度基础审计并不是一种完美的审计模式,特别是在进入20 世纪后半期,制度基础审计的缺陷便逐渐暴露出来。 首先, 制度基础审计模式是建立在被审计单位管理层与审计人员之间的“无利害