我的调查报告(9)

3.1 难以判断会计佑计事项是否存在。

判断不确定交易或事项是否存在是进行会计估计的前提。在日常核算中, 有些会计估计事项判断其是否存在相对容易。如应收款项由于债务人死亡、破产或失去商业信用等原因而无法如数收回或极少可能收回, 固定资产在寿命周期会随着使用、技术进步等原因而发生有形或无形损耗等, 由于这种损失或损耗性质简单, 所以容易判断。但是也有一些会计估计事项性质复杂、发生频率较低、受客观环境的影响难以获取有关资料, 判断其是否存在比较困难。如实物资产应否计提减值准备, 需确定资产的可收回金额,但由于我国目前市场发育不完善, 同类产品的市场价格往往差异较大, 且很多资产难以从市场上找到同类或相似的参照物, 因此较难确定其是否存在减值准备。

另外, 确定会计估计事项是否存在还受到相关人员素质高低的制约, 如专业判断能力、职业敏感性等。由于难以把握会计估计事项是否存在, 导致其随意性加大, 利用会计估计有意调节利润的现象也大有蔓延之势。如对实物资产要么不计提减值准备, 要么计提巨额减值准备。这种在一瞬间发生的巨额减值让会计报表使用者困惑不已。

3.2 难以确定会计佑计事项的金额

确定交易或事项对会计报表可能产生的影响金额是会计估计的关键。但要准确估计其金额, 会受到许多因素的制约。

首先,受相关人员专业判断能力的制约。如企业购买专利权,其摊销年限的合理确定需考虑该技术的先进性、技术的发展趋势以及可替代性等相关因素。这就要求相关人员对经济、技术和市场环境等进行综合判断和把握。但受传统会计概念的影响, 大多数企业财务人员更习惯于做“簿记” , 将会计工作局限于循规蹈矩地记录发生的会计事项, 加上与会计相关的知识相对贫乏, 所以对这些特殊事项缺乏应有的专业判断能力。

其次, 市场机制尚不完善的制约。我国的市场经济发展与西方发达国家相比还存在一定差距, 许多商品尚不存在活跃的市场, 使得财务人员难以取得相关会计估计的基础资料,或取得后难以进行取舍和判断, 因此造成会计估计的计量困难。

再次,受未来事项估计金额精确度的制约。如未决诉讼和产品质量担保等未