我的调查报告(8)

2 会计估计研究现状分析

从企业运用会计估计的现状来看，会计估计已成为他们进行利润操纵的主要手段，不管是由于融资动机还是由于规避退市、平滑利润动机，会计估计成了一些公司随心所欲改变企业报表的调剂器。不仅极大地扰乱了资本市场，还损害了广大投资者的利益，因此，如何规范企业利用会计估计进行操纵行为就成了一个迫切要解决的问题。通观现行的对会计估计的相关研究，针对会计估计滥用情况提出的防范措施不外乎是：完善会计准则和会计制度，完善企业的退市规则，加强会计估计的审计，加大会计估计的信息披露制度等方面。

完善会计准则和制度方面，通过与国际会计准则和美国会计准则的比较，我国在会计估计准则的定义和会计处理上与他们并没有实质性差别。相对于国际会计准则和美国会计准则，我国对于会计估计变更的事项披露还比较全面，不仅要求披露对利润影响金额和相关项目，还要求披露会计估计变更的理由，而国际会计准则和美国会计准则则没有这一项规定。从这些比较中可以看出，企业如此滥用会计估计的原因不在于会计估计准则、制度的不完善，而在于市场监管层面及机会主义者对成本—收益进行权衡所做的取舍；完善企业退市规则方面，我国企业退市规则是根据公司利益实际情况而制定的，退市规则的制定是以公司提供真实相关的会计信息为假设前提的，也是资本市场运作的客观要求，不能因为企业对一项会计核算方法进行操纵就改变企业的市规则，就像我们不能因为高考中有做弊现象就取消高考制度一样。退市规则不是为会计准则服务的，而是在会计准则的前提下为资本市场的有效运转服务的，我们只能去改变歪曲的一面，而不是去规避；至于加强会计估计的审计只是一个被动的策略。对上市公司会计报表的审计本就应在合理的审计风险下持职业慎的态度，由于审计风险的存在，再谨慎的审计也不可能有效发现管理层蓄意进行操纵的行为。况且，近几年会计师和公司管理层进行勾结粉饰报表的案例不断暴光，审计师的独立性还是一个问题。因此，利用加强会计估计的审计来防范上市公司滥用会计估计的现象只能起到很小的效果；加大会计估计的信息披露制度是目前较为可取的方法，但是仅仅要求进一步披露进行会计估计的依据、公式、计算步骤还远远不够。

3 会计估计中存在的问题