代销收入会计与税收核算差异分析

应交税费——应交增值税（已交增值税） 3400

贷：银行存款 4900

2、视同买断第二种情况+收取手续费方式。 接例5，A企业的会计处理：

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①会计处理同视同买断方式第一种情况处理。

②会计处理同收取手续费方式。

③会计处理同收取手续费方式。

B企业的会计处理：同视同买断第一种情况+收取手续费方式。

四、差异分析

（一）委托方。视同买断第一种情况、视同买断第一种情况+收取手续费方式，会计在交付商品时即可确认收入，而税收上略有区别，企业所得税确认收入与会计上相同，增值税为收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单的，为发出代销货物满180天的当天。除上述方式外，其他方式会计与税法规定相同，即交付商品时不作收入，收到代销清单时确认收入。

（二）受托方。

1、视同买断方式。在视同买断方式下，由于受托方加价出售代销货物，要缴纳增值税，这一点税法和会计的规定是一致的，区别在于税法还要将加价视同手续费收入征收营业税。

2、收取手续费方式。不加价出售，只收取手续费的方式，在对手续费确认收入征收营业税上，税法和会计的规定是一致的，区别在于税法对受托方不加价出售代销货物要征收增值税，尽管受托方应纳的销项和应抵扣的进项相等，不缴纳增值税。税法之所以这样规定，是为了保证增值税征收链条的连续完整，因为客户在向受托方购进商品时，需要增值税专用发票进项税额来抵扣。

3、视同买断+收取手续费方式。这是加价出售，同时又收取手续费的方式。加价部分，税法和会计的规定是一致的，确认收入缴纳增值税，区别在于税法要将加价和手续费收入共同征收营业税。