代销收入会计与税收核算差异分析

[例2]其他同例1，若对于未售出的商品，B企业有权退回给A企业。A企业收到B企业开来的代销清单时，开具增值税发票，发票上注明价款100000元，增值税税额为17000元。B企业实际销售价款为120000元，增值税税额为20400元。

A企业：收到代销清单时确认本企业的销售收入，计算缴纳增值税和企业所得税。应交增值税（销项税额）100000×17%=17000（元）。结转代销商品收入100000元和成本70000元，计算企业所得税。

B企业：同例1.

3、收取手续费方式。

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[例3]A、B企业代销合同约定，B企业按每件1000元的价格出售，按售价的10%收取手续费。B企业实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明价款100000元，增值税税额为17000元。A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。

A企业：同例2.

B企业：应交增值税为0.手续费应交营业税100000×10%×5%=500（元）。结转手续费及相关税费，计算缴纳企业所得税。

4、视同买断+收取手续费方式。

（1）视同买断第一种情况+收取手续费方式。 [例4]代销合同约定，B企业按每件1000元的销售价格及相关增值税税款支付给A企业。对于B企业向其客户的最终销售价格，A企业不作限制。A企业按售价的10%支付手续费。同时，对于未售出的商品，B企业无权退回给A企业。B企业实际销售价款为120000元。

A企业：同例1.

B企业：应交增值税同例1.代销差价缴纳营业税（120000-100×1000）×5%=1000（元）；手续费缴纳营业税100000×10%×5%=500（元）。结转代销差价、手续费及相关税费，计算缴纳企业所得税。

（2）视同买断第一种情况+收取手续费方式。

[例5]代销合同约定，B企业按每件1000元的销售价格及相关增值税税款支付给A企业。对于B企业向其客户的最终销售价格，A企业不作限制。A企业按售价的10%支付手续费。同时，若对于未售出的商品，B企业有权退回给A企业。A企业收到B企业开来的代销清单时，开具增值税发票，发票上注明价款100000元，增值税税额为17000元。B企业实际销售价款为120000元，增值税税额为20400元。

A企业：同例2. B企业：同例4.

三、代销收入的会计处理

代销业务的会计处理要点：委托方除视同买断方式第一种情况在交付商品时确认销售收入，其他方式在收到代销清单时确认销售收入。受托方关于销售代销商品问题：在视同买断方式和视同买断+收取手续费方式下，需在实际销售时确认销售收入，收取手续费方式下不确认