二、注册税务师职业道德基本要求

税务代理职业是一种专门的职业，它以广大纳税人、扣缴义务人以及国家的信任为其赖以生存的基本条件。如果注册税务师不能很好地履行其所担负的职责，税务代理职业就没有存在的价值和意义。为促使注册税务师能切实担负起应有的责任，必须强调专业人员的职业道德，制定本职业的职业道德要求。注册税务师职业道德，是对执业人员的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。

(一）遵法守规

市场经济是规则经济、法治经济，在从事税务代理业务过程中，如果不具备较高的规则

意识和法律素质，就难以妥善处理各种经济关系和法律关系。注册税务师在执业活动中应从以下方面体现遵法守规：

1.以税法为行为准绳，遵守有关法律和行政法规

税务代理是注册税务师在税法规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务等相关事宜，因此税法对注册税务师执业形成了必然的约束。此外，《中华人民共和国民法通则》和《中华人民共和国刑法》等与税务相关的法律法规，注册税务师也必须遵守。

2.遵守注册税务师行业自律组织的规则

注册税务师协会自律组织对会员的自律，一是通过会员制约束不正当竞争行为，监督会员依法合规经营，从而维护公平竞争的市场环境，对注册税务师的行为起着直接的约束作用；二是依据有关法律法规和税务代理业发展情况，组织制定行业标准，如质量标准、技术规范、服务标准和行规行约，制定从业人员道德和行为准则，并督促会员共同遵守。

3.遵守所属机构的管理规定

注册税务师所属税务代理机构按照单位内部的需要，制定出在本机构内部适用的准则即管理规定，规范其员工的行为，统一其行动的方向。税务代理机构的管理规定可以表现为员工守则、考勤制度、业务管理规定、财务制度等。

(二）诚实信用

诚实信用是注册税务师职业道德的灵魂。注册税务师应对纳税人、扣缴义务人和税务机关同时做到诚实信用。注册税务师要以维护和增进税务代理行业的信用和声誉为重，以卓著的信用和良好的道德形象，赢得社会的信任。诚实信用应贯穿于注册税务师执业活动的各个方面和各个环节。

从税务代理行业来讲，诚信就是依法接受纳税人的委托，坚持独立、客观、公正、高效的原则，正确应用税收法律法规政策，依法处理委托人委托的税务事宜。诚信是主观意志的体现，注册税务师如果没有相对的独立性、没有独立进行意思表示的能力，也就没有诚信可言。《注册税务师资格制度暂行规定》第二十九条规定，在税务代理活动中，注册税务师应当独立、公正执行业务。第二十二条规定，注册税务师依法从事税务业务，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预。这些规定就是从制度上赋予注册税务师独立执业的权利。税务代理行业只有与挂靠单位彻底斩断不正当的利益关系，抛弃权利的保护，成为真正独立的企业法人，独立执业，才有可能建立起属于自己的诚信形象。

(三）专业胜任

注册税务师要向社会提供高质量的专业服务，除必须具备良好的职业品质外，还应具备较强的业务能力。

税务代理职业是一门知识性、技术性极强的专业工作，作为注册税务师，不仅要有税收、会计法律及其相关科学比较深厚的理论功底，还应当具备较强的发现、分析、判断及处理问题的实际工作能力，并具有较丰富的实际工作经验。同时，在知识日新月异的今天，要求注册税务师能够赶上时代的步伐，不断更新和巩固自己的业务知识，进一步提髙专业水平和执业能力。

(四）尽职尽责

尽职尽责是对注册税务师工作态度的基本要求，它要求注册税务师在业务活动中以客户利益为上，勤勉尽责。

1.按时按质完成委托业务

注册税务师接受业务委托时，应当在初步了解委托单位的基本情况和委托业务的性质及要求之后，与委托单位签订业务约定书或委托书，作为税务代理机构与委托单位之间具有法律效力的文件。其中应明确业务的性质、范围、要求、费用及双方各自所应履行的义务和承担的责任等。注册税务师应当恪守业务约定书中的各项约定，在委托单位提供了必要条件下，在规定的时间内按专业标准的要求高质量地完成所委托的业务。

2.忠实代表委托人利益

税务代理业务是以委托人利益为基础的，委托人利益至上是税务代理业务的核心原则之一，也是对注册税务师的基本要求。因此，在业务活动中，注册税务师应当处处以维护委托人利益为己任，完善服务质