第三章 税收法律制度 3.2 主要税种

3.2 主要税种 我国现行的税种主要有(16个): 增值税、消费税、营业税、关税、 企业所得税、个人所得税、 资源税、城镇土地使用税、房产税、城市 维护建设税 车船税、车辆购臵税、土地增值税、耕地 占用税 印花税、契税、

3.2.1 增值税 1.增值税的概念与分类 (1)增值税的概念 增值税是以商品(含应税劳务)在流 转过程中产生的增值额作为计税依据而征 收的一种流转税。

生产课桌外购 销售

木材厂100元

家具厂200元

学校

收取34元(销项税额) 承担34元(进项税额) 收取17元(销项税额) 承担17元(进项税额)

应纳增值税=销项税额-进项税额

对增值额征税

进行税款抵扣

(2)增值税的分类对企业有利

生产型增值税(旧)

收入型增值税： 允许扣除 固定资产当期已提 折旧部分的 已纳税款

固定资产 进项税额 不得抵扣

消费型增值税 (新) 生产经营用固 定资产进项税 额可以全部 抵扣我国2009年1月1 日起实行

【多选题】 根据税基和购进固定资产的进项税额是否 扣除及如何扣除的不同，各国增值税的类 型可分为( )。 A.生产型增值税 B.收入型增值税 C.消费型增值税 D.增值型增值税答案：ABC 解析：根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣 除及如何扣除的不同，各国增值税可以分为生产型、 收入型和消费型三种类型。

2、增值税的征税范围 (1)征税范围的基本规定 ①销售或者进口的货物 ②提供的加工、修理修配劳务 ③提供的应税服务—有偿提供应税服务

(2)应税服务的具体内容 ①交通运输业 包括： 陆路运输：公路、缆车、索道运输，暂不包括铁 路运输 水路运输：远洋运输的程租、期租业务属于水路 运输活动。 航空运输：航空运输业的湿租业务，属于航空运 输服务 管道运输(2014年1月1日起铁路运输业也纳入营改增试点范 围)。

②邮政业 包括：邮政普通服务、 邮政特殊服务 其他邮政服务。 (邮政储蓄业务按照金融、保险业税目征收 营业税)。

③部分现代服务业(7) 研发和技术服务：包括研发、技术转让、技术咨询、合同 能源管理、工程勘探服务。 信息技术服务：软件服务、电路设计及测试服务、信息系 统服务和业务流程管理 文化创意服务：包括设计服务、商标著作要转让服务、知 识产权服务、广告服务和会议展览服务 物流辅助服务：包括航空服务、港口码头服务、货运客运 场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关 服务，仓储服务和装卸

搬运服务 有形动产租赁服务：包括融资租赁和经营租赁 鉴证咨询服务：包括认证服务、鉴证服务和咨询服务 广播影视服务。

(3)征收范围的特殊规定 ①视同销售货物 a. 将货物交付其他单位或个人代销； b. 销售代销货物； c. 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从 一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县 (市)的除外； d. 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； e. 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； f. 将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他 单位或个体工商户； g. 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者； h. 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个 人。

②视同提供应税服务： a. 向其他单位或者个人无偿提供交通运输 业和部分现代服务业服务，但以公益活动 为目的或者以社会公众为对象的除外。 b. 财政部和国家税务总局规定的其他情形。

③混合销售 混合销售是指一项销售行为既涉及货物销 售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行 为。 除销售自产货物并同时提供建筑业劳务的 行为或财政部、国家税务总局规定的其他 情形外，从事货物的生产、批发或零售的 企业、企业性单位或个体工商户的混合销 售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税； 其他单位和个人混合销售行为，视为提供 非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

④兼营非应税劳务 兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既 包括销售货物和应税劳务，又包括提供非 应税劳务。与混合销售行为不同的是，兼 营非应税劳务是指销售货物或应税劳务与 提供非应税劳务不同时发生在同一购买者 身上，也不发生在同一项销售行为中。

⑤混业经营 纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货 物、提供加工修理修配劳务或者应税服务 的，应当分别核算适用不同税率或征收率 的销售额，未分别核算销售额的，从高适 用税率或征收率。

3.增值税的纳税人 在我国境内销售、进口货物或者提供 加工、修理修配劳务以及应税服务的单位 和个人，为增值税纳税人。

按照经营规模的大小和会计核算健全 与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳 税人和小规模纳税人。

3.增值税的纳税人(1)增值税的一般纳税人(由税务机关认定)一般纳税人，是指年应征增值税销售额(以下简称 “年应税销售额”,包括一个公历年度内的全部 应税销售额)超过《增值税暂行条例实施细则》 规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单

位。

(一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项 税额。)

下列纳税人不属于一般纳税人： ①年应税销售额未超过小规模纳税人标准 的企业； ②除个体经营者以外的其他个人； ③非企业性单位； ④不经常发生增值税应税行为的企业。

(2)小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以 下，并且核算不健全，不能按规定报送有 关税务资料的增值税纳税人。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准 确税务资料的，可以向主管税务机关申请 一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

小规模纳税人的认定标准是： ①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以 及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼 营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在 50万元以下(含本数，下同)的；“以从事货物 生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货 物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售 额的比重在50%以上。 ②对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80 万元以下的。 ③对提供应税服务的，年应税服务销售额在500 万元以下的 除国家税务总局另有规定外，一经认为为一般纳 税人后，不得转为小规模纳税人。