会计基础知识 税务版

11 会计基础知识的应用 学习目标不内容要点 虽然不同企业的经营过程各有特点，但总体而言，其 资金运动一般都包括筹资和投资业务(又称理财业务 )、购买和支付业务、销售和收款业务、财务成果计 算和分配业务等，而工业企业还包括产品生产业务。 本部分以工业企业为例，运用前面已经介绍的会计基 础知识，全面、简要地说明企业基本经济业务的核算 。通过本部分内容的学习，建立对会计基础知识综合 运用的整体框架，为进一步学习和理解企业会计实务 打下良好的基础，同时帮助税务人员进一步明确会计 与税收之间的密切联系，充分认识会计信息是获取税 收信息的重要来源，掌握会计基础知识是税务人员的 一项基本专业要求。

11.1

理财业务核算

11.1.1筹资业务的核算 企业为进行生产活劢，必须拥有一定数量的资金，其 主要来源包括投资人投入和向债权人丼债。 投资者投资的形式可以是现金、银行存款，也可以是 固定资产、原材料、无形资产。 向债权人举债，既可以向金融机构借入，也可以通过 发行债券筹集。

1.筹资业务需要设置的主要账户

11.1

理财业务核算借方 实收资本 贷方

(1)实收资本 属于所有者权益类账户 ，用来核算投资人按规 定投入企业的资本。 根据资本保全原则，公 司的资本一经确定，不 得随意改变，如需增减 ，必须严格按法定程序 进行。 按投资人设置明细账， 进行明细核算。

投资人收回投资

收到投资人投入 的资产。

投资人投入企业 的资本总额

11.1

理财业务核算借方 银行存款 贷方

(2)银行存款 属于资产类账户，用来 核算企业存入银行或其 他金融机构的各种存款 。

企业银行存款的 企业银行存款的 增加 减少

反映企业实际存 在银行或其他金 融机构的款项

11.1

理财业务核算借方 固定资产 贷方

(3)固定资产 属于资产类账户，用来 核算企业固定资产的原 价。 固定资产是指为生产商 品、提供劳务、出租或 经营管理而持有的使用 寿命超过一个会计年度 的有实物形态的资产， 具体包括房屋、建筑物 、机器、机械运输工具 等。

企业取得或外贩 企业因实物转移 固定资产的增加 而减少的固定资 数 产原始价值

表企业拥有的固 定资产原始价值

11.1

理财业务核算借方 短期借款 贷方

(4)短期借款 属于负债类账户，用来 核算企业向银行或其他 金融机构等借入的期限 在1年以下(含1年)的 各种借款。 按债权人设置明细账， 并按借款种类进行明细 核算。

登记借款偿还

登记短期贷款的 取得

表示尚未偿还 的短期借款

11.1

理财业务核算

2.筹资业务核算 例11-1:M公司为增值税一般纳税人，2008年注册成 立，成立时接受光明公司的投资100000元，存入银 行。 该业务一方面增加银行存款，登记在“银行存款”的 借方，另一方面要增加实收资本，登记在“实收资本 ”的贷方。 借：银行存款 100000 贷：实收资本——光明公司 100000

11.1

理财业务核算

2.筹资业务核算 例11-2:M公司接受华光公司一台全新的设备，设备 价值900000元。 该业务一方面增加固定资产，登记在“固定资产”的 借方，另一方面要增加实收资本，登记在“实收资本 ”的贷方。 借：固定资产 900000 贷：实收资本——华光公司 900000

11.1

理财业务核算

2.筹资业务核算 例11-3:M公司向商业银行借入期限6个月的借款 250000元，存入银行。 公司向银行借款，会增加公司的负债，登记在“短期 借款”账户的贷方，同时又增加公司的银行存款，因 而登记在“银行存款”账户的借方。 借：银行存款 250000 贷：短期借款——商业银行 250000

11.1

理财业务核算借方 交易性金融资产 贷方

1.投资业务核算需设置 的主要账户 (1)交易性金融资产 属于资产类账户，用来 核算企业为交易目的所 持有的债券投资、股票 投资、基金投资等交易 性金融资产的公允价值 。 按账户可按交易性金融 资产的类别和品种设置 明细账。

交易性金融资产 金融资产的收回 的增加 或转让

反映企业持有的 交易性金融资产 的公允价值。

11.1

理财业务核算

(2)企业投资业务除交易性金融性资产外，还包含 可供出售金融资产、长期股权投资和持有至到期投资 等。

11.1

理财业务核算

2.投资业务核算例解 例11-4:M公司用暂时闲置的资金50000元贩买申达 股票。 公司用闲置的货币资金购买股票，可能给公司带来额 外的收益。 公司购买股票后一方面增加交易性金融资产，登记在 “交易性金融资产”账户的借方，另一方面减少公司 的银行存款，登记在“银行存款”账户的贷方。 借：交易性金融资产——申达股票 50000 贷：银行存款 50000

11.2

购买和支付业务的核算

11.2.1企业物资业务的核算 物资采购过程中一般会计涉及的业务包括购进物资、 物资验收入库、支付货款或货款暂欠延期支付等，对 于增值税一般纳税人购进货物时若取得增值税专用发 票抵扣联，则进项乘客允许抵扣。

11.2

购买和支付业务的核算借方 在途物资 贷方

1.物资采贩业务核算需 设置的主要账户 (1)在途物资 该账户属于资产类

账户 ，用来核算企业购入材 料、商品等的采购成本 。

登记贩入物资( 材料、商品)时 发生的买价及采 贩费用。

登记已民完成验 收入库手续，验 收入库的各种物 资的实际成本。

反映企业尚未验 收入库材料或商 品等的采贩成本

11.2

购买和支付业务的核算借方 原材料 贷方

(2)原材料 该账户属于资产类账户 ，用来核算企业库存的 各种材料，包括原料及 主要材料、辅助材料、 辅助材料、外购半成品 、包装材料、燃料等的 成本。 该账户应按材料的保管 地点、材料的类别、品 种和规格设置材料明细 账。

登记库存材料发 登记各种已验收 出、信用的实际 入库的实际成本 成本。

反映企业库存各 种材料的实际成 本

11.2

购买和支付业务的核算借方 应付账款 贷方

(3)应付账款 该账户属于负债类账户 ，用来核算企业因购买 材料、商品、接受劳务 等经营活动应支付的款 项。 该账户应按债权人设置 明细账，进行明细核算 。

登记欠款的偿还

登记应付账款的 增加

反映尚未支付 的应付账款余 额

11.2

购买和支付业务的核算借方 应交税费 贷方

(4)应交税费 该账户用来核算企业按 照税法等规定计算应缴 纳的各种税费，包括增 值税、消费税、营业税 、企业所得税、资源税 、土地增值税、城市维 护建设税等。企业代扣 代缴的个人所得税也通 过该账户核算。 该账户一般按照税种进 行明细核算。

登记企业当期因 登记税费的缴纳 发生应税业务而 增加的应缴税费

反映企业多缴 或尚未抵扣的 税费

反映尚未缴纳 的税费

11.2

购买和支付业务的核算借方 其他应收款 贷方

(5)其他应收款 该账户属于资产类，用 来核算企业除应收账款 、应收票据、预付账款 等以外的其他各种应收 、暂付款项，具体包括 备用金，应收的各种赔 款、罚款，应向职工收 取的各种垫付款项。 该账户应按其他应收款 的内容，并按不同的债 务人设置明细账，进行 明细核算。

登记其他应收款 登记其他应收款 增加额 的收回金额

反映企业尚未 尚未收回的其 他应收款项

11.2

购买和支付业务的核算借方 管理费用 贷方 月末，将该账户 借方归集的费用 登记管理费用的 从贷方全部转入 发生 “本年利润”账 户的借方，结转 后没有余额。

(6)管理费用 该账户属于损益类，用来核 算企业为组织和管理企业生 产经营所发生的管理费用， 包括企业在筹建期间内发生 的开办费、董事会和行政管 理部门在企业的经营管理中 发生的或者应由企业统一负 担的公司经费、董事会费、 聘请中介机构费、咨询费、 诉讼

费、业务招待费、房产 税、车船税、土地 使用税 、印花税、技术转让费、矿 产资源补偿费、研究费用、 排污费等。 该账户应按费用项目设置明 细账，进行明细核算。

11.2

购买和支付业务的核算

2.贩买和支付业务核算例解 例：11-5:M公司从长江公司贩入甲材料5000千克， 每千克60元，取得增值税与用发票，买价300000元 ，增值税进项税额51000元，贩入过程中支付运杂费 5000元。运杂费已经用库存现金支付，货款和税金尚 未支付，材料尚未入库。 公司购买物资支付买价与相关的采购费用，应登记在 “在途物资”账户的借方，在购买物资的过程中，取 得增值税专用发票抵扣联，对应的增值税可以抵扣， 登记在“应交税费”相关明细账户的借方；由于公司 减少库存现金，同时欠长江公司货款351000元，因而 在“库存现金”账户和“应付账款”账户的贷方登记 。