财务报表分析第二章课件

第二章 资产负债表解读 学习目标： 描述资产负债表的结构；

说明资产负债表和企业经济活动之间的关系； 陈述资产负债表中资产项目的含义及相互关系； 陈述资产负债表中负债项目的含义及相互关系；

陈述资产负债表中权益项目的含义及相互关系； 解释所有者权益变动表反映的财务信息； 运用资产负债表趋势分析法和结构百分比分析法分 析企业的财务状况。1

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资产负债表结构依据的会计等式：资产=负债+所有者权益 资产流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 …… 非流动资产： 持有至到期投资 长期股权投资 固定资产 无形资产

负债流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 …… 非流动负债： 应付债券 长期借款 长期应付款

所有者权益实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润

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资产负债表资产 负债 股东权益 投资活动 融资活动 投资 债权人融资 股东融资

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资产负债表的格式 报告式 账户式

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资产负债表(报告式) 项目货币资金 …… 流动资产合计 长期投资 …… 资产合计 …… 流动负债合计

期末数

期初数

……负债合计 …… 所有者权益合计 负债与所有者权益合计

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资产负债表(账户式)资产 期末数 期初数 负债与所有者权益 …… 流动负债合计 …… 负债合计 长期投资 …… 实收资本 …… 所有者权益合计 期末数 期初数

货币资金…… 流动资产合计

资产合计

负债与所有者权益 合计

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资产负债表与企业的经济活动之间的关系资产 现金 投资活动结果(经营活动 占用的资源) 投资剩余(满足经营意外 支付) 负债及所有者 权益 短期借款 筹资活动的结果 银行信用筹资

应收账款 存货

应收账款投资(促进销售) 应付帐款 存货投资(保证销售或生 产连续性) 对外长期投资(控制子公 司经营) 对内长期投资(经营的基 本条件) 长期负债

商业信用筹资 长期负债筹资

长期投资

资本

权益筹资

固定资产

留存利润

内部筹资7

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资产负债表重点项目解读 资产项目解读

负债项目解读 权益项目解读

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资产项目解读资产是企业投资活动的结果，代表了该企业的投 资规模，反映了企业的资产配臵和经营战略。资产越多表明企业可以用来赚取收益的资源越多， 可以用来偿还债务的财产越多。但是，这并不意味着 资产总是越多越好。资产并不代表收益能力，也不代 表偿债能力。资产规模只是代表企业拥有或控制的经 济资源的多少。

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资产项目解读 货币资金——包括：库存现金、一般存款及其他货币资金； 不包括：限定用途的

存款(如偿债基金存款)和被冻结的 存款。

持有目的：交易性需要、预防性需要和投机性需要 重点关注：持有量是否合理(考虑企业的规模、筹资能力、

行业特点)

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资产项目解读 交易性金融资产——为了短期出售而持有的，以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产，包括以赚取差价为目 的从二级市场购入的股票、债券、基金。

特点：初始及后续计量以公允价值计价、公允价值变动计入利润(公允价值变动损益项目) 持有目的：将货币资金转换为有价证券，赚取价差收益 重点关注：持有规模是否合理、结合利润表中公允价值变动 损益项目、投资收益项目考查交易性金融资产投资业绩。11

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资产项目解读 应收票据——因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 特点：约定付款日期，有较强的法律效力保护，可以贴现， 流动性较高 重点关注：企业对已贴现的商业汇票负有连带责任，关注其

规模及影响。

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资产项目解读 应收账款——因销售商品、提供劳务产生的应收未收款项。 特点：有坏账风险，因而要计提坏账损失准备。

重点关注：规模、质量、坏账计提政策及其变化情况。应收款项增长较大，应当分析其原因。一般说来，应收账款增加

的原因主要是三个：一是销售增加引起应收账款的自然增加；二是客户故意拖延付款；三是企业为扩大销售适当放宽信用 标准，造成应收账款增加。

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资产项目解读 预付账款——按合同规定预付的款项。包括预付的购物款和 工程款。

特点：预付款的回收方式不是货币资金，而是接受商品或劳务，然后再通过商品的变现以收回资金，因而“流动性”比

较差。 重点关注：规模是否合理(根据特定存货的市场供求状况)。 重点关注预付账款过高的情况。

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资产项目解读 存货——存货资产分为原材料、库存商品、低值易耗品、包 装物、在产品和产成品等。存货规模的变动取决于各类存货

的规模和变动情况。 特点：存货占流动资产的比重一般比较大(50%左右，行业

之间差异大)。 重点关注：存货的规模、发出存货的计价方法、存货期末计 价及存货跌价准备的计提、存货具体项目的构成、存货的库 存周期。

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资产项目解读 可供出售金融资产——因管理当局的管理意图而定。包括从 二级市场上购入的不打算随时变现的股票、债券、基金，。

特点：以公允价值计价，公允价值变动计入权益(资本公积项目)。

重点关注：关注可供出售金融与交易性金融资产分类

的适当性、会计处理的正确性、有无重分类情况，

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资产项目解读 持有至到期投资——到期日固定、回收金额固定或可确定， 且企业有明确的意图和能力持有至到期。包括企业持有的有

公开报价的国债、企业债券、金融债券等。 特点：定期收取利息、到期收回本金，按成本计量，需要计

提减值。 重点关注：构成及债务人情况，投资收益、减值。

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资产项目解读 长期股权投资——不准备短期内变现。包括企业对子公司、 合营企业、联营企业的投资，或者投资不具有控制、共同控

制和重大影响但无活跃市价的投资。 持有目的：控制被投资企业、与被投资企业建立稳定的关系、

增强多元化经营能力等 特点：核算方法有成本法和权益法，需要计提减值。 重点关注：构成(投资对象、投资规模、持股比例)、初始 投资成本的确认、核算方法的选择、减值准备的计提。18

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资产项目解读 投资性房地产——为赚取租金或资本增值(或者两者兼而有 之)而持有的房地产。包括出租的，或为增值后转让的房地

产。 特点：核算方法有 成本模式 和公允价值计价法，两种核算

方法的结果差别较大。 重点关注：投资性房地产的分类是否适当(与自用的房地产 区别)、计价模式的选择是否适当、计价方法的变更。

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资产项目解读 固定资产——包括各种机器设备、房产等。 特点：占用资金数额大、周转时间长，是企业资产管理的重 点。 重点关注：固定资产的规模、更新情况、会计政策(预计寿

命、残值、折旧方法)及其变更、固定资产减值的计提。

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资产项目解读 无形资产——没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专 有技术、专利、商标权、特许权等。

特点：内含价值较高。但限于会计核算方法的限制，除外购无形资产外，账面成本并不一定反映真实价值。

案例：ipad的商标权案 重点关注：无形资产的规模及构成、摊销政策、无形资产减 值的计提。