新《内部审计基本准则》

解

读

前

言

中国内部审计协会近期修订发布的内 部审计业务规则和制度规范 ： 一个基本准则； 一个规范； 二十个具体准则。 五个实务指南构成。 新的内部审计准则体系至此形成。

内部审计准则体系

新准则具有三个特点： 1.提升了准则体系结构的科学性 和合理性； 2.反映了内部审计的最新发展理 念； 3.增强了准则的适用性和可操作 性；

内部审计人员职业道德规范

内部审计人员职业道德规范(2003年版， 十一条) 内部审计人员职业道德规范(2013年版， 十一条) 第1201号——内部审计人员职业道德规范 (2013年版，七章二十一条)

具体准则

具体准则分类：2101-2109号：作业类，即审计程序和 审计方法、审计技术； 2201-2204号：业务类，即审计类别； 2301-2307号：管理类，即审计管理。

具体准则

《新具体准则》和《老具体准则》相 比较： 一是老具体准则没进行归类，按出 台先后顺序编号发布；新具体准则归 类编号发布； 二是老具体准则29个，新具体准则 缩减合并到20个。

内部审计实务指南

第3001号：内部审计实务指南――建设项 目内部审计 第3002号：内部审计实务指南――物资采 购审计 第3003号：内部审计实务指南——审计报 告 第3004号：内部审计实务指南——高校内 部审计 第3005号：内部审计实务指南——企业内 部经济责任审计指南

新《内部审计基本准则》新《内部审计基本准则》结构： 六章三十三条(老准则是六章二十七条) 第一章 总则(一至三条); 第二章 一般准则(四至九条); 第三章 作业准则(十至十九条); 第四章 报告准则 (二十至二十三条); 第五章 内部管理准则 (二十四至三十一条) 第六章 附 则 (第三十一至三十二条)

新《内部审计基本准则》

新《内部审计基本准则》力求在文字表述、 制度设计、工作要求、操作规范上和国际 接轨。 主要参照：2001年国际内部审计师协会 (IIA)发布的新版的《国际内部审计专业 实务框架》

第一章 总 则

新准则： 第一条 为了规范内部审计工作，保证内部审计 质量，明确内部审计机构和内部审计人员的责任， 根据《审计法》及其实施条例，以及其他有关法 律、法规和规章，制定本准则。 (这条讲制定准则的目的和依据。) 老准则： 第一条 为了规范内部审计工作，明确内部审计 机构和人员的责任，根据《中华人民共和国审计 法》、《审计署关于内部审计工作的规定》及相 关法律法规制定本准则。

《新准则》第一条解读

新老《准则》对

照： 1.把保证和提高审计质量作为制定准则 的三个目的之一，彰显了内审质量的重要； 2.制定准则的依据有所变动。依据提高 到《审计法》及《实施条例》的层面，彰 显了《基本准则》的严谨、高端和大气。

第一章 总 则

新：第二条 本准则所称内部审计，是一种独立、 客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范 的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制 和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善 治理、增加价值和实现目标。 (这条讲内部审计的定义。 ) 老：第二条 本准则所称内部审计，是指组织内部 的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查 和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和 有效性来促进组织目标的实现。

《新准则》第二条解读

新老《准则》对照： 1.《新准则》:内部审计是“确认和咨询”活动；《老准 则》:内部审计是“监督和评价活动”,方法和手段中不再提 “合法性”,强化了内审的客观性、从属性和服务性。“确 认”,包含的内容远比监督更宽泛。 2.《新准则》提出运用系统、规范的方法，《老准则》没有。 表明，更加重视内部审计的方法的科学性、现代性和规范性。 提出要求：审计方法要规范化、制度化、标准化、并形成一套 行之有效的体系。 3.《新准则》:内审的任务主要是“业务活动、内部控制和 风险管理”;《老准则》的提法是“经营活动及内部控制”, 表明《新准则》把内审的任务进一步扩大了。“业务活动”, 不仅局限于“经营活动”,从而扩大了内审工作领域，还增加 了“风险管理”的审计内容，适应了社会经济发展的需要和组 织发展的需要。 4. 《新准则》明确提出，内审的目的是“促进组织完善治理、 增加价值和实现目标”,《老准则》没有。使内部审计的定义 更加完善和科学。

第一章 总 则

新：第三条 本准则适用于各类组织的内部 审计机构、内部审计人员及其从事的内部 审计活动。其他组织或者人员接受委托、 聘用，承办或者参与内部审计业务，也应 当遵守本准则。 (这条讲准则适用范围。) 老：第三条 本准则适用于各类组织的内部 审计机构、内部审计人员及其从事的内部 审计活动。

《新准则》第三条解读

新老《准则》相对照： 《新准则》增加了适用范围。“其他组 织或者人员接受委托、聘用，承办或者参 与内部审计业务，也应当遵守本准则。” 表明，除内审机构和内审人员外，还有两 类不属内部审计的人员，如：聘请委托中 介机构及社会审计人员、其他临时参与内 审业务的人员，在履行职责期

间也应遵守 《基本准则》。

第二章 一般准则

新：第四条 组织应当设置与其目标、性质、 规模、治理结构等相适应的内部审计机构， 并配备具有相应资格的内部审计人员。 (这条讲建立内审机构的条件。) 老：第四条 内部审计机构的设置应考虑组 织的性质、规模、内部治理结构及相关规 定，并配备一定数量具有执业资格的内部 审计人员。