第十五章标准成本制度

第十五章 结构框图标准成本制度标准成本制度 的基本内容 标准成本的制定 标准成本差异 的计算 标准成本计算的 程序和实例标准成本制度下 成本计算的程序 标准成本制度下 成本差异的账务处理 标准成本制度成本计算举例

标准成本制度的形成 标准成本制度 的特点和作用

标准成本差异的性质 标准成本差异的计算

实施标准成本制度的步骤和条件

标准成本制度与定额成本计算方法的比较2

第一节

标准成本制度的基本内容

一、标准成本制度的形成 二、标准成本制度的特点和作用 三、实施标准成本制度的步骤和条件

第一节

标准成本制度的基本内容

一、标准成本制度的形成 标准成本制度标准成本制度是根据标准成本来计算成本、能将成本计划、成本 控制和成本分析有机地结合起来的一种成本制度。 标准成本是企业根据产品的各项标准消耗量(如材料、工时等) 及标准费用率事先计算出来的产品的标准成本。 利用标准成本与实际成本相比较的差异，可以分析差异产生的原 因，采取相应的措施，控制费用的支出，逐渐达到标准成本的水 平，从而可以不断降低产品的实际成本。

一、标准成本制度的形成 标准成本制度的形成

标准成本制度是随着社会生产的不断发展以及管理科学的形成而 逐渐产生并完善起来的。 1904年泰罗理论的继承者美国效率工程师哈尔顿· 爱默森 (H Emeson)首先在美国铁道公司应用标准成本法。1909年， 他在《作为经营和工资基础的效率》进行了更为详尽的研究 1911年美国会计师卡特· 哈里逊(C· Charter Harrison)第一次设 计出一套完整的标准成本制度。 1930年，哈里逊把他对于标准成本计算所作的研究写成了《标准 成本》一书，这本书是世界上第一部论述标准成本制度的专著。 他在书中阐述了关于标准成本制度的几个方面内容。 E· A· 坎曼于1932年发表了题为《基本标准成本、制造业的控制会

计》的文章，丰富了标准成本理论5

。

第一节 特点 作用

标准成本制度的基本内容

二、标准成本制度的特点和作用

特点 (1)标准成本可以起着事前成本控制的作用。

由于制定的标准成本一般需要经过努力才能达到，这样，可以调 动广大职工积极工作，使各自负责的成本达到标准标准的要求。 因此，成本可以作为企业职工工作努力的目标，衡量实际成本节 约或超支的尺度。

(2)标准成本可以加强成本的事中控制。

标准成本制度的重要在于进行成本的事中控制，用标准成本与实 际成本进行比较，可以及

时检查差异及其差异产生的原因，并采 取相应的措施加以改进，从而不断地减少不利差异，对有利差异 不断加以巩固，从而有效地对成本进行控制。

(3)标准成本可以实现事后的成本控制。

对于成本实际执行的结果，应进行分析和总结。对于实际成本与 标准成本产生的各种差异，要进行实事求是的分析，找出产生差 异的各种因素。对于各种因素要分析具体情况，针对不同的情况 采取不同的措施，在下一阶段的成本核算工作中使成本不断降低， 实现成本的事后控制。

作用 (1)有利于加强职工的成本意识。

由于在标准成本会计制度下，要对各项标准成本指标进行分解， 下达到各个部门及每个员工，作为各部门和人员工作的目标。这 样，形成人人关心成本核算和成本控制，增强成本意识，通过自 己的工作，努力达到标准成本的目标。 成本控制分为事前、事中、事后控制三个环节。通过事前的成本 控制，可以制定出相应的标准成本，对各种资源消耗和各项费用 开支规定数量界线，可以事前限制各种消耗和费用的发生；通过 事中的成本控制，及时揭示实际成本与标准成本是节约或超支， 采取措施对成本核算工作加以改进，纠正不利差异，从而达到即 定的成本控制目标；通过事后的成本分析，总结经验，找出差异， 提出进一步改进的措施。

(2)有利于成本控制。

作用 (3)有利于价格决策。

标准成本能提供及时、一致的成本信息，消除经营管理工作中由 于低效率或浪费以及偶然因素对成本的影响，避免由于实际成本 波动而造成价格波动的后果。以标准成本作为定价的基础更加接 近实际情况，并能满足竞争时市场对定价的要求。 在标准成本制度下，在产品、产成品和销售成本均按标准成本计 价，这样可以减少成本核算的工作量，简化日常会计核算工作。 在标准成本制度下，以标准成本作为评估业绩的尺度，由于标准 成本通常是指在正常生产条件下制造产品应有的成本额。因此， 以本期实际成本与标准成本相比较，就能正确评价企业的工作质 量。

(4)有利于简化会计核算工作。

(5)有利于正确评价业绩。

第一节 步骤 条件

标准成本制度的基本内容

三、实施标准成本制度的步骤和条件

步骤 实施标准成本制度应包括如下几个步骤： (1)制定标准成本； (2)计算标准成本差异； (3)计算实际成本； (4)计算实际产量的标准成本(实际产量×单位标准

成本); (5)标准成本及差异的账务处理。

条件 实施标准成本的前提条件

(1)要完善各项成本管理的基础工作。在制定标准成

本时，需较多的资料，这些资料的取得应在管理工作 搞的较好的企业才能实现。 (2)要健全管理组织。实行标准成本制度，需要作的 工作很多。只有有了组织保证，各项工作才能有效地 开展起来。 (3)要树立成本意识。实行标准成本制度，涉及到企 业的全体人员。不论是职工还是管理者，都应对成本 控制问题重视起来。只有这样，才能使标准成本制度 得以顺利开展。

第二节

标准成本的制定

成本标准的类型 标准成本制定的方法 标准成本各成本项目的制定

成本标准的类型 关于成本标准，通常有以下几种类型：制定标准成本依据资料的分类 2.按制定标准成本使用时间长短的分类 3.按制定标准成本水平的分类 1.

成本标准的类型 制定标准成本依据资料的分类： (1)历史标准成本。

历史标准成本是以某产品过去已实现的实际成本为标准确定的 成本。历史标准成本可根据过去实际平均成本或历史最低成本 计算。以历史成本作为标准成本，其主要特点是计算简单，资 料容易取得，但是指标不够先进。

(2)预期标准成本。 预期标准成本是根据现有生产技术条件，考虑到未来时期可能 变化因素制定的一种标准成本，是在短期内经过努力应达到的 成本目标。预期标准成本的特点是计算比较复杂，但可对成本 的执行情况进行考核，比较先进。

成本标准的类型 按制定标准成本使用时间长短的分类： (1)基本标准成本。

基本标准成本也称固定标准成本，它是指一经企业制定后，只 要生产基本条件变化不大，一般就不予变动的一种标准成本。 基本标准成本一经确定，在基本条件没有大的变化的情况下， 不经常改变，这样可以使以后各期成本在同一基础上进行比较， 以观察成本变动的趋势。但企业的基本条件经常会发生变化， 因而，这时还采用标准成本，就不能有效发挥成本控制的作用。 (2)现行标准成本。

现行标准成本是根据企业当前生产基本条件下确定的标准成本， 并且随着企业生产条件的变化，现行成本标准将随之变动，通 常每年制定一次。现行标准成本反映了生产条件的变动对标准 成本的影响，便于对企业及时对标准成本差异进行分析和考核。