注册会计师郑庆华精讲 第二十三章 会计政策会计(6)

2008年注会郑庆华精讲

贷：累计折旧 3000000

（注：当年发现当年的差错，直接调整相关项目）

（2）如果2007年12月5日，发现2006年3月管理用固定资产漏提折旧300万元（属于重大会计差错），则在2007年12月会计处理如下：

①补提折旧：

借：以前年度损益调整（2006年管理费用） 3000000

贷：累计折旧 3000000

②将调减的净利润转入未分配利润

借：利润分配——未分配利润 3000000

贷：以前年度损益调整 3000000

（注：按税法规定，当年应提折旧在当年提取可以在税前抵扣，2006年所得税申报后补提2006年折旧不得在税前抵扣；固定资产的账面价值与计税基础一致，没有暂时性差异）

③调减盈余公积

借：盈余公积 （3000000×10%） 300000

贷：利润分配——未分配利润 300000

④在2007年年报中调整比较数据

对于2007年利润表，应调增上年度（2006年）管理费用3000000元；对于资产负债表，应调整2007年年报的年初数，调减固定资产（调增累计折旧）3000000元，调减盈余公积300000元，调减未分配利润2700000元（3000000×90%）；在所有者权益变动表中，应在本年金额栏中前期差错更正部分分别调减盈余公积和未分配利润300000元和2700000元。见下表：

⑤对于重大会计差错更正，还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的性质、