注册会计师郑庆华精讲 第二十三章 会计政策会计

2008年注会郑庆华精讲

第23章讲义

第二十三章 会计政策、会计估计变更和差错更正

本章考情分析

1．本章在考试中较重要，会计差错更正是经常出主观题的地方。2008年教材本章没有变化。

2．本章重点是会计政策变更追溯调整法，会计估计变更未来适用法和重大会计差错更正追溯重述法。

本章考点精讲

一、会计政策变更（★）

（一）会计政策及其变更的概念

1．会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

在理解会计政策时，要注意：会计政策包括会计核算的原则、会计核算的基础（计量基础）和会计处理方法三个层次。

2．会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。

3．会计政策变更的条件

（1）企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，下列两种情况可以变更会计政策：

①法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。例如，财政部有关法规规定，从2007年1月1日起，上市公司从执行《企业会计制度》转为执行《企业会计准则》体系。

②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

（2）应注意的是，下列情形不属于会计政策变更

①本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。比如，以前租入固定资产属于经营租赁，本次租入固定资产属于融资租赁，两者有本质差别，分别采用不同方法进行处理，不属于会计政策变更。

②对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。对初次发生的交易，比如企业本期新增了期货交易业务，应按相应办法进行处理，不属于会计政策变更；对不重要的交易，比如将低值易耗品的摊销由五五摊销法改为一次摊销法，不属于会计政策变更。之所以这样规定，是因为会计政策变更一般情况下应采用追溯调整法进行处理，如果对不重要的交易也采取追溯调整，不符合成本效益原则，因此，明确规定不重要的交易采用新的会计政策不属于会计政策变更，就不用进行追溯调整了。

（二）会计政策变更的会计处理

1．企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。比如，在2007年1月1日上市公司将由原执行《企业会计制度》转变为执行新准则，属于会计政策变更，财政部已作了相关规定，即按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定进行