财务审计第二章 购货与付款循环审计

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第二章

采购与付款循环审计

从本章起，本课程将开始学习执行公司财 务报表审计的具体内容，重点介绍如何对财务 报表项目的具体审计测试。审计测试包括控制 测试和对交易、账户余额实施的实质性程序。 以制造业企业为例，将所有交易和账户余额 划分为采购与付款循环、存货与仓储循环、销 售与收款循环、筹资与投资循环。

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采购与付款循环中涉及的主要会 计报表项目资产负债表应付账款、应付票据 预付款项、长期应付款 固定资产、在建工程 工程物资、无形资产、商誉 开发支出、长期待摊费用

利润表管理费用

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第七章

采购与付款循环审计

主要内容：本章主要介绍从订购商品和劳 务到验收入库全过程的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握应付账款的函证、未 入账负债的测试以及固定资产的所有权 和折旧的测试。 难点：应付账款的函证； 固定资产的实地检查 教学时数：3学时

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第一节请购 订货

购货与付款循环概述验收 付款

一、主要业务活动1、请购商品并批准 批准：负责预算的主管人员签字 2、编制订购单 3、验收商品 验收部门 验收单 4、存储

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一、主要业务活动5、编制付款凭单 付款凭单 订购单 发票 验收报告

6、付款 支票 7、会计记录 (明细账)

二、采购与付款循环的审计范围

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三、内部控制及测试一)采购与付款循环的内部控制职责分离控制 (请购、采购、验收、管理库存、记账) 请购控制(授权、批准) 订货控制(订购单) 验收控制(验收单) 应付账款控制 付款控制

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二)购货与付款循环的控制测试1.请购商品或劳务内部控制的测试 2.订购商品或劳务内部控制的测试 3.货物验收内部控制的测试 4.应付账款内部控制的测试 5.付款业务内部控制的测试

举例：见教材案例7-1

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第二节

应付账款的实质性程序

一、应付账款的审计目标1.确定期末应付账款是否存在； 2.确定期末应付账款是被审计单位应当履行的 偿还义务； 3.确定应付账款的发生及偿还记录是否完整； 4.确定应付账款期末余额是否正确； 5.确定应付账款的披露是否恰当。

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二、应付账款的主要实质性程序1、获取或编制应付账款明细表 2、执行实质性分析程序 3、函证应付账款 (1)一般情况下，应付账款不需要函证 原因： (2)应付账款需要函证的情况 (3)函证方式： 采用肯定形式，并具体说明应付金额。 未回函的重大项目需要采用替代审计程序。

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应付账款的主要实质性测试程序4、查找未入账的应付账款资产负债表日后的购货发票，材料入库凭证， 应付账款贷方发生额

5、披露是否恰当(1)“应付账款”项目应根

据“应付账款”和 “预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额 的合计数填列。 (2)以担保资产换取的应付账款 (3)5%以上股东的账款 (4)账龄超3年未偿还的原因，是否偿还

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第三节 固定资产的审计一、审计目标1、确定固定资产是否存在(存在) 2、确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是 否完整(完整性) 3、确定固定资产是否归被审计单位所有或控制(权利和义 务) 4、确定固定资产的计价方法是否恰当 5、确定固定资产的折旧方法是否恰当 6、确定折旧费用的分摊是否合理、一贯 7、确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是 否恰当 8、确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余 额是否正确 9、确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是 否恰当。

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二、主要实质性程序1、实质性分析程序 (1)计算固定资产原值与全年产量的比率 (2)计算本期计提折旧额与固定资产总成本的 比率 (3)比较本期各月之间、本期与以前各期之间 的修理及维修费用 (4)比较本期与以前各期的固定资产增加和减 少 (5)分析固定资产的构成及其增减变动情况 (6)计算本期计提折旧额与固定资产总成本的 比率

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二、主要实质性程序例：见教材案例7-3 2、审查固定资产的增加 (1)增加是否有计划、预算、经过授权批准 (2)所有权是否属于企业(原始凭证) 外购的机器设备――发票；房地产―――产权证 融資租入――租赁合同；运输设备――执照 (3)计价：不